Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany postanowił:#61623; uznać stanowisko Strony dotyczące miejsca świadczenia w przypadku świadczenia usług w zakresie badania rynku i opinii publicznej oraz usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej na rzecz przedsiębiorcy mającego siedzibę poza terytorium UE oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie towarów i usług zakupionych w związku ze świadczeniem tych usług, przedstawione w piśmie z dnia ....2005r. ( data wpływu ), za prawidłowe.

Stan faktyczny:

Podatnik świadczy usługi na rzecz przedsiębiorcy mającego siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej. Do jego obowiązków należy występowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako agent przedsiębiorcy zagranicznego oraz świadczenie innych usług na jego rzecz.

Klasyfikacja usług świadczonych przez Stronę na rzecz przedsiębiorcy zagranicznego jest następująca :

- 74.13 – usługi w zakresie badania rynku i opinii publicznej,

- 74.14 – usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej,

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Podatnika świadczenie przez niego usług na rzecz zagranicznych odbiorców jest, z punktu widzenia polskiego podatnika, usługą nie podlegającą opodatkowaniu w Polsce. Przy świadczeniu takich usług przysługuje mu prawo do dokonania obniżenia podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie nabytych usług i towarów, które są związane ze świadczeniem przez niego usług na rzecz zagranicznego odbiorcy.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Na postawie art. 5 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm. ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 8 cyt. wyżej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,

Dla określenia ,,miejsca opodatkowania transakcji” należy, w świetle wymienionej ustawy o podatku VAT, ustalić miejsce świadczenia usług.

Stosownie do ogólnej zasady sformułowanej w art. 27 ust. 1 ustawy o PTU, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej zasady wprowadzono szereg wyjątków, określających inne, niż wynikające z zasady ogólnej, miejsce świadczenia usług, z uwagi na ich charakter. Zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 Ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku świadczenia usług niematerialnych ( min. usługi badania rynków i opinii publicznej oraz doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania – PKWiU 74.1 ) na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zatem świadczenie usług niematerialnych na rzecz odbiorców spoza UE, jest z punktu widzenia polskiego podatnika, usługą nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Wmyśl przepisu art. 86 ust. 8 Ustawy o podatku od towarów i usług, pomimo że w przypadku takich usług nie powstaje podatek należny, usługodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, według stanu prawnego obowiązującego na dzień wpływu zapytania do urzędu ( .....07.2005r. ).