Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa – Bielany :#61623; uznaje stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia...... dotyczące opodatkowania podatkiem VAT wykonywanych usług tłumaczenia jako nieprawidłowe.

Stan faktyczny:

Strona wykonuje wolny zawód : jest tłumaczem literatury z języka angielskiego. Przedmiotem jej tłumaczeń są anglojęzyczne dzieła literackie i popularno – naukowe ( powieści, książki dla dzieci, literatura faktu, książki historyczne ), które w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 roku stanowią dzieło chronione prawami autorskimi ( art. 1 pkt 1 i 2, art. 2 pkt 1 ). Nie zajmuje się ona tłumaczeniami pisemnych tekstów nie uznawanych za literackie, a w szczególności tych wymienionych w art. 4 Ustawy o prawie autorskim. Odbiorcami jej dzieł są wydawnictwa, a jej przekłady wydawane są w postaci książek, na podstawie uzyskanych przez wydawców praw do utworu pierwotnego oraz przekazanych przez nią praw do przekładu. Podstawą wykonywania prac są umowy o dzieło ( umowy wydawnicze ), w których Strona przekazuje swoje prawa autorskie do wykonanych przekładów, bądź udziela licencji tych praw na określony okres, otrzymując w zamian honorarium. W rozumieniu ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych jest ona twórcą chronionym prawami autorskimi dzieł będących przedmiotem zawieranych przez nią umów, ponieważ spełnia warunek z pkt 1 art. 5 oraz pkt 2 art. 8 Ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, zawierających definicję twórcy w rozumieniu tej ustawy.

Odpowiedzialność za wykonywane przekłady wobec osób trzecich zależy od sposobu sformułowania umowy przez wydawnictwa – część z nich przejmuje taką odpowiedzialność na siebie, a część nie.

Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi klasyfikacja usług tłumaczeń literackich na potrzeby podatkowe to PKWiU 74.83.1 „Usługi sekretarskie i tłumaczenia”.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Podatnika, biorąc pod uwagę, iż wykonywane dzieła spełniają wszystkie warunki ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 roku, a w szczególności art. 2 pkt 1, w którym powiedziane jest „ opracowanie cudzego utworu, w szczególności tłumaczenie, przeróbka, adaptacja jest przedmiotem prawa autorskiego”, nie kwalifikują się natomiast do wymienionych w art. 4 ustawy dzieł nie objętych prawami autorskimi, ponieważ nie są to akty normatywne, ani dokumentu urzędowe, ani opisy patentowe, ani krótkie informacje prasowe oraz z uwagi na to, iż jest twórcą w rozumieniu tej ustawy, spełnia bowiem definicję twórcy podana w art. 5 pkt 1 oraz art. 8 pkt 2 i otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium z tytułu sprzedaży lub licencji praw autorskich, ma do niej zastosowanie poz. 162 załącznika nr 3 do Ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie powiedziane jest niezależnie od PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich...” objęte są obniżoną stawką 7 % VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W ust. 2 art. 15 ustawy o VAT określono, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Od 1 maja 2004r. usługi wykonywane osobiście, w ramach zawartych umów zlecenia, umów o dzieło lub umów o podobnym charakterze, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o PTU, przez usługi, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 powołanej ustawy, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zatem również utworów będących przedmiotem prawa autorskiego.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 3 w/w ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późno zm.);

3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W myśl art. 15 ust. 3a Ustawy, przepis ust. 3 pkt. 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy z dnia 23 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych ( Dz. U. z 200r. Nr 80, poz. 904 ze zm. ) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia ( utwór ). W myśl art. 2 w/w ustawy, opracowanie cudzego utworu, w szczególności tłumaczenie, przeróbka, adaptacja, jest przedmiotem prawa autorskiego bez uszczerbku dla prawa do utworu pierwotnego.

Utwór jest dziełem twórczej aktywności intelektualnej człowieka. W myśl przepisu art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zarówno prawa autorskie, jak i majątkowe przysługują twórcy. Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.

W związku z powyższym, w przypadku umów, z których wynika związanie wykonawcy z zamawiającym wykonanie czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zamawiającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, należy stwierdzić, że usługi wykonywane na ich podstawie nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, w związku z czym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w przypadku umów, które nie spełniają przesłanek wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy, a więc w przypadku których odpowiedzialność wobec osób trzecich spoczywa na zleceniobiorcy, wykonywanie takich usług stanowi samodzielną działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, w związku z czym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Art. 43 ust. 1 ustawy o PTU zwalnia od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono "Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniami, zaklasyfikowane według PKWiU do grupowania 92.

Z uwagi na fakt, iż wykonywane przez Stronę usługi tłumaczenia zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 74.83.1 „Usługi sekretarskie i tłumaczenia”, nie korzystają one ze zwolnienia określonego w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W załączniku nr 3 do ustawy o PTU zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 7%, pod. poz. nr 162 zostały wymienione usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

W związku z powyższym, w przypadku usług zaklasyfikowanych do PKWiU 74.83.1 wykonywanych przez Podatnika na podstawie umów, w myśl których ryzyko gospodarcze spoczywa na zleceniobiorcy, usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych są opodatkowane stawką VAT w wysokości 7%.

Tut. urząd skarbowy zauważa, iż organy podatkowe uprawnione są jedynie do wskazania, na podstawie przedłożonej przez podatnika klasyfikacji statystycznej, właściwej stawki podatku od towarów i usług, ewentualnie udzielenia informacji o zwolnieniu od opodatkowania usług lub towarów, Wyłączną odpowiedzialność za prawidłową pod względem statystycznym jak i podatkowym identyfikację świadczonych usług ponosi podatnik.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, według stanu prawnego obowiązującego na dzień wpływu wniosku ( ...09.2006r. ).