POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 04.05.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu), uzupełnionego w dniu 23.06.2006r. ( data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z 86 ust.1,art.90 ust.1-ust.10, art.91 ust. 1 i ust. 2, art. 163 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku, jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

1.Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Spółka dokonuje sprzedaży opodatkowanej stawką podstawową VAT- 22% w 99,76%. W związku z zakupem środków trwałych i rozliczenia związanego z tymi zakupami Spółka dokonała korekty VAT od zakupionych środków trwałych za rok 2004r. i 2005r. Audytorzy w czasie badania bilansu za rok 2005 stwierdzili ,że firma nie ma obowiązku rozliczani podatku VAT od środków trwałych w ciągu 5 lat i poczynania Spółki są niezgodne z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. W uzupełnieniu wniosku z dnia 23.06.2006r. ( data wpływu do tut. Urzędu) Spółka stwierdza,że struktura sprzedaży za lata 2003, 2004 i 2005 wynosiła powyżej 99%- wyliczenie w załączeniu do wniosku.

2.Pytania podatnika:

Czy podatek VAT od zakupionych środków trwałych należy rozliczać w ciągu 5 lat , czy też można go odliczyć jednorazowo w roku dokonanych zakupów?

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem Spółki, postąpiła ona słusznie rozliczając podatek naliczony VAT od zakupionych środków trwałych w ciągu 5 lat.

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 90 ust. 1 cytowanej ustawy wynika, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Z powyższego należy stwierdzić , że niezbędną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku. W sytuacji gdy podatek naliczony związany jest z zakupem towarów i usług w tym również środków trwałych wykorzystywanych częściowo do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania i opodatkowanej to podatnikowi przysługuje odliczenie podatku naliczonego jedynie w części związanej z jego działalnością opodatkowaną. W tym celu Podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług , to zgodnie z art. 90 ust. 2 tej ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10. Zasady korekty zakupu towarów i usług zaliczanych do środków trwałych w stanie prawnym obowiązującym od 01 maja 2004r. do dnia 31 maja 2005r. regulował przepis art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług zgodnie z którym w przypadku nabycia towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ,korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 01 czerwca 2005r. zmieniono powyższy przepis w ten sposób, iż wyłączono z 5 lub 10 letniej korekty środki trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł – w ich przypadku ma zastosowanie przepis art.91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (korekta jednorazowa) Zmiana powyższych zasad korekty zakupu towarów i usług zaliczanych do środków trwałych obowiązująca od dnia 01 czerwca 2005r. ma zastosowanie wyłącznie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych od dnia wejścia w życie ustawy t.j. Od dnia 01 czerwca 2005, zgodnie z art. 6 ust.1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (publikacja: Dz. U. z 2005 r. nr 90, poz. 756). Na podstawie art.6 ust. 2 cytowanej ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30 kwietnia 2004 r. lecz przed dniem wejścia w życie ustawy, mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu dotychczasowym. Powyższe regulacje mają zastosowanie w sytuacji, gdy proporcja obliczona zgodnie z zasadami określonymi w art.90 ust.2-8 ustawy o podatku od towarów i usług jest niższa niż 98% lub przekroczyła 2%. Bowiem, zgodnie z zapisem art.90 ust. 10 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8: 1) przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2; 2) nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, iż proporcja obliczona przez Podatnika za poszczególne lata 2003r.-2005r. jako % udział sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży zwolnionej wynosi powyżej 98%. W sytuacji , gdy proporcja obliczona zgodnie z zasadami określonymi w art.90 ust.2-8 ustawy o podatku od towarów i usług jest wyższa niż 98% w każdym roku podatkowym, Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art.90 ust.2 ustawy. Powyższa regulacja dotyczy również zakupów opodatkowanych zaliczanych u Podatnika na podstawie odrębnych przepisów do środków trwałych. Przy wyliczeniu proporcji określonej zgodnie z art.90 ust.2-8 ustawy należy mieć na uwadze zapisy art.163 ust. 1 i ust. 2 ustawy dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami).