POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz.60 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o z września 2006r

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące możliwości skorygowania rocznego zeznania podatkowego za 2004r z tytułu zrealizowanych różnic kursowych – które zostały ustalone w 2004r w nieprawidłowej wysokości – a prawidłowo rozksięgowane w 2005r – jest prawidłowe .

UZASADNIENIE

Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny :

XXX Sp. z o.o. jest podmiotem o rozbudowanej strukturze wewnętrznej oraz strukturze sprzedaży. W ramach jednego podmiotu prawnego istniały wyodrębnione oddziały , które często dokonywały transakcji z tymi samymi podmiotami zagranicznymi. W 2004r dwa różne oddziały dokonały transakcji sprzedaży z tym samym podmiotem zagranicznym . Otrzymane wynagrodzenia z tytułu dokonanej sprzedaży zostało niewłaściwie przyporządkowane do wystawionych faktur. W 2005r w wyniku uzgadniania sald i sprawdzania zapisów księgowych stwierdzono pomyłkę dotyczącą niewłaściwego rozksięgowania/ przyporządkowania płatności w stosunku do wystawionych faktur. W księgach roku 2005r skorygowano niewłaściwe zapisy dokonane w 2004r . Prawidłowe rozksięgowanie spowodowało powstanie zrealizowanych ujemnych różnic kursowych w wysokości innej niż pierwotnie ustalono.

Zapytanie spółki:

W związku z powyższym stanem faktycznym zwracamy się z zapytaniem czy zrealizowane ujemne różnice kursowe rozksięgowane prawidłowo w księgach 2005r dla celów podatkowych powinny być uwzględnione w rocznym zeznaniu podatkowym za 2004r ?

Stanowisko spółki :

Zgodnie z art. 12 ust 1 , ust 2 w powiązaniu z ust 3 należy stwierdzić , iż rozliczone prawidłowo w 2005r różnice kursowe nie powinny być uwzględnione w rozliczeniu podatkowym za ten rok podatkowy . Stanowią one bowiem „ część transakcji” , która miała miejsce i z tytułu której płatność nastąpiła w 2004r . W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku iż rozliczone prawidłowo różnice kursowe , dotyczą ewidentnie 2004r , a w związku z powyższym spółka ma prawo uwzględnić je w rozliczeniu podatkowym za 2004r poprzez złożenie korekty do zeznania podatkowego za tenże rok.

W przedstawionym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu , wyjaśnia :

Art. 12 ust 1 pkt 1 ustawy z 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( j.t. Dz. U. z 2000r Nr 54 poz.654 z późn.zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 tego artykułu oraz art. 13 i 14 są w szczególności otrzymane pieniądze , wartości pieniężne , w tym również różnice kursowe. Natomiast art. 12 ust 3 stanowi, że za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym , uważa się także należne przychody , choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane , po wyłączeniu wartości zwróconych towarów , udzielonych bonifikat i skont , Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych , a miedzy dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów , ustalonego przez bank , z którego usług korzystał uzyskujący przychód , oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

W myśl art. 9 ust 1 w/w ustawy podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej , zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty) , podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy , a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a – 16 m.Odrębnymi przepisami są przepisy zawarte w ustawie o rachunkowości ( j.t. Dz. U Nr 76 poz. 694 z późn.zm.). Zgodnie z zasadą memoriałową sformułowaną w art 6 ust 1 tej ustawy, w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte , przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące roku obrotowego , niezależnie od terminu ich zapłaty.

Z przedstawionego przez spółkę we wniosku stanu faktycznego wynika, że transakcje miały miejsce w 2004r , oraz różnice kursowe od tych transakcji zostały zrealizowane w 2004r i zarachowane w księgach 2004r.

Zatem w świetle wyżej przytoczonych przepisów , korekta błędnie ustalonych w 2004r różnic kursowych , winna być dokonana za 2004r.

Korygowanie deklaracji i zeznań podatkowych dot. sytuacji , w której wykryty błąd powoduje , że złożone uprzednio deklaracje były nieprawidłowe. Jeżeli stwierdzono , że dane zawarte w deklaracjach są niezgodne ze stanem faktycznym , należy złożyć korektę z uwzględnieniem prawidłowych wartości przychodów , kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu.

Art. 81 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U z 2005r Nr 8 poz.60 z późn.zm.) stanowi , że „jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej , podatnicy , płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację”. Należy przy tym pamiętać o zapisie zawartym w art 81b § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa.

W przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym istnieje zatem możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego za 2004r , w przypadku gdy faktury dokumentujące przedmiotowe transakcje oraz zrealizowane różnice kursowe zarachowano w 2004r, a zrealizowane różnice kursowe zostały ujęte w zeznaniu w nieprawidłowej wysokości.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne postanowiono jak w sentencji postanowienia

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.