POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, zawarte we wniosku złożonym dnia 23 listopada 2006 roku w zakresie pytania nr 2, 3, 4 za p r a w i d ł o w e.

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka jest podmiotem zajmującym się produkcja oraz dystrybucją produktów leczniczych.. Podpisała umowę dystrybucyjną, w oparciu o którą będzie prowadziła sprzedaż produkowanych przez siebie leków do podmiotu zagranicznego, który ma siedzibę w kraju nie należącym do Unii Europejskiej /Turcja/. W oparciu o postanowienia aneksu do umowy dystrybucyjnej Spółka otrzymuje zaliczki, tytułem przyszłych dostaw niektórych leków, będących przedmiotem umowy. Aneks specyfikuje wartość zaliczek odpowiadających dostawie każdego z leków, nie określając jednak, jakiej ilości leków dotyczy przedpłata. Zaliczki przekazywane przez kupującego zostały przez niego potraktowane jako wpłata z tytułu przekazania informacji związanych z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej.

Podstawą do stwierdzenia przez kupującego takiego charakteru przekazywanych zaliczek był fakt, że dokumentacja będące podstawą do rozpoczęcia procesu rejestracji leku, stanowi określony zbiór informacji będących efektem przeprowadzonych badań, analiz oraz opracowań. W konsekwencji kupujący (podmiot zagraniczny) pomniejszył płatności dokonywane na rzecz Spółki o odprowadzony przez niego podatek dochodowym za granicą (tzw. podatek u źródła).

W związku powyższym Spółka zadała pytania:

1. Czy zaliczki otrzymane przez Spółkę, dotyczące towarów, które mają być wyeksportowane w okresie dłuższym niż 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, nie powodują powstania obowiązku podatkowego w VAT?

2. Czy zaliczki otrzymane przez Spółkę, dotyczące towarów, które mają być wyeksportowane w okresie krótszym niż 6 miesięcy od dnia otrzymania zaliczki, powodują powstanie obowiązku podatkowego w VAT oraz wykazaniem sprzedaży ze stawką 0% w momencie otrzymania tych zaliczek?

3. Czy podstawą opodatkowania w VAT według stawki 0% w stosunku do otrzymania zaliczek, jest suma kwot otrzymanych na konto Spółki oraz kwot podatku dochodowego zapłaconych przez kupującego w imieniu sprzedawcy za granicą (tzw.”podatek u źródła”).

Spółka stoi na stanowisku, iż jeżeli dostawa nie nastąpi w przeciągu 6 miesięcy od otrzymania zaliczki (tj. dla pierwszej oraz dla drugiej części zaliczki) wartość otrzymanych zaliczek nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, ze względu na fakt, iż w stosunku do tych zaliczek nie powstanie obowiązek podatkowy.

Natomiast w przypadku zaliczek otrzymanych w momencie poprzedzającym dostawę danego leku o mniej niż 6 miesięcy trzecia część zaliczki), powstanie obowiązek podatkowy i w tym momencie Spółka będzie zobowiązana do wykazania wartości otrzymanej zaliczki według 0% stawki podatku VAT oraz wystawienia faktur dotyczących kwot otrzymanej zaliczki.

Ponadto Spółka uważa, iż jeżeli kwotą należną (obrotem) jest całość świadczenia nabywcy, to należy uznać, w przypadku zaliczki, od której nabywca potrącił podatek dochodowy w swoim kraju, iż podstawą opodatkowania zaliczek, do których powstał obowiązek podatkowy, jest suma kwot otrzymanych przez Spółkę oraz suma podatku dochodowego „u źródła zapłaconego przez kupującego w imieniu sprzedawcy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zgodnie z art. 19 ust . 6 w/w ustawy w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty

Stosownie natomiast do ust. 12 cytowanego artykułu przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności. Oznacza to, że podatnik który na poczet eksportu towarów otrzymał jakąkolwiek należność, wykazuje z tego tytułu sprzedaż opodatkowaną stawką 0%.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż jeśli w/w warunek nie zostanie dotrzymany tj. towar zostanie wywieziony w okresie dłuższym niż 6 miesięcy, wówczas Spółka ma obowiązek dokonania korekty rozliczeń, bowiem w takim stanie faktycznym obowiązek podatkowy w ogóle nie powstaje.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Według ust. 2 w/w artykułu w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. W omawianym przypadku obrotem opodatkowanym stawką VAT w wysokości 0% jest suma otrzymanych zaliczek oraz kwot stanowiących wartość zapłaconego w imieniu sprzedawcy „podatku u źródła” pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Zatem wskazać należy, iż w stosunku do towarów, które mają być wyeksportowane w okresie dłuższym niż 6 miesięcy nie powstaje obowiązek podatkowy, natomiast eksport w okresie krótszym powoduje powstanie obowiązku wraz z wykazaniem sprzedaży ze stawką 0% w momencie otrzymania zaliczki. Ponadto podstawą opodatkowania w podatku od towarów i usług według stawki 0% jest suma otrzymanych zaliczek oraz kwot „podatku u źródła” pomniejszona o podatek należny

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.