P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, działając na podstawie art.216 i art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 23 grudnia 2006 r., złożonego w tutejszym organie podatkowym w dniu 27 grudnia 2006 r., w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, stwierdza, że stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Zgodnie z przepisem art.14a §1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości m.in. naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Natomiast zgodnie z §2 tegoż art.14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 23 grudnia 2006 r. stanu faktycznego oraz załączonych dokumentów wynika, iż był Pan właścicielem nieruchomości, stanowiącej gospodarstwo rolne, położone w miejscowości X o powierzchni 1,375 ha, nieruchomość tą nabył Pan w dniu 16 września 2003 r. w drodze umowy kupna.

Następnie w dniu 22 grudnia 2006 r. dokonał Pan sprzedaży części przedmiotowej nieruchomości o powierzchni 0,16 ha i 0,17 ha.

Do tutejszego organu podatkowego zwrócił się Pan z prośbą o jednoznaczną wykładnię, czy przy sprzedaży gruntów rolnych zostanie naliczony podatek i jeżeli tak to jaki rodzaj podatku i ile procent od wartości sprzedaży.

Zdaniem Pana właściciel gospodarstwa rolnego nie powinien płacić podatków od sprzedaży części gruntów rolnych.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art.10 ust.1 pkt 8 lit a- c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (...) jest źródłem przychodu i na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przepisy art. 21 ust.1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; przy czym zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Jak wynika ze zgromadzonych dokumentów oraz informacji przedstawionych we wniosku prawo własności do nieruchomości – gruntów rolnych nabył Pan w 2003 r., a w 2006 r., tj. przed upływem 5 lat od daty nabycia, dokonał Pan jej sprzedaży. Zatem w świetle wyżej cytowanych przepisów przychód uzyskany z przedmiotowej sprzedaży podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast zwolnienie przedmiotowe o którym mowa w wyżej cytowanym przepisie art. 21 ust.1 pkt 28 może mieć zastosowanie również w Pana sytuacji, jednakże żaden z przedłożonych dokumentów nie wskazuje na fakt, iż w momencie sprzedaży zbyte działki nadal miały charakter rolny i że po zawarciu transakcji sprzedaży weszły w skład gospodarstwa rolnego czy też zostały zakupione przez rolników, a właśnie taki warunek do uzyskania przedmiotowego zwolnienia określił ustawodawca. Również kierując się przepisami art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. (Dz. U. z 1993 r. nr 94 poz. 431) o podatku rolnym, stwierdza się, że żadna ze sprzedanych działek nie mogła samodzielnie stanowić gospodarstwa rolnego z uwagi na zbyt mały obszar, bowiem w świetle powołanych przepisów za gospodarstwo rolne uważa się obszar użytków rolnych, gruntów pod stawami oraz sklasyfikowanych w operatach ewidencyjnych jako użytki rolne, gruntów pod zabudowaniami związanymi z prowadzeniem tego gospodarstwa o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha (...). Tymczasem obszar działki sprzedanej w dniu 22 grudnia 2006 r. wynosił 0,1747 ha, a działki sprzedanej w dniu 28 września 2006 r. wynosił 0,1666 ha.

Jednakże tutejszy organ podatkowy informuje, że przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a i lit. e wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują zwolnienie przedmiotowe przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. „a-c” w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego
na rozbudowę , przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub pomieszczenia niemieszkalnego,
Również zwolnione z opodatkowania są przychody, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa powyżej, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed uzyskaniem tych przychodów. Zatem w świetle wyżej przedstawionych uregulowań prawnych stwierdza się, że jeżeli faktycznie środki finansowe uzyskane ze sprzedaży ww. działek, przeznaczy Pan, zgodnie z oświadczeniami złożonymi w dniu 2 października 2006 r. i w dniu 27 grudnia 2006 r., na cele o których mowa powyżej, przychód uzyskany z sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto tutejszy organ podatkowy informuje, że w zakresie uregulowań dotyczących podatku od towarów i usług otrzyma Pan odrębną odpowiedź.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Ponadto w myśl przepisów art. 14b § 1 i § 2 ww. Ordynacji podatkowej nie jest dla Państwa wiążąca, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Pana i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.

Zgodnie z art. 14a § 4 na powyższe postanowienie służy zażalenie, które zgodnie z przepisem art. 236 § 2 pkt 1 wnosi się w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia, do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego.

Zgodnie z przepisem art. 222, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, zażalenie to powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.