P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.02.2007r. stwierdza, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będącej składnikiem majątku Spółki, nabytej i używanej na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a dochód uzyskany z jej sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych łącznie z innymi dochodami z działalności gospodarczej.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 23.02.2007r., uzupełnionym w dniu 02.04.2007r., zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W 2002r. Spółka, której jest Pani wspólnikiem, nabyła na potrzeby działalności gospodarczej działkę położoną w Białymstoku. Grunt ten został wpisany do ewidencji środków trwałych Spółki. Działka ta, oznaczona jako miejsce prowadzenia działalności, była przez Spółkę faktycznie użytkowana, a mianowicie na przedmiotowej działce dokonywano sprzedaży rośli i innych artykułów ogrodniczych. Ponadto dla potrzeb prowadzonej działalności postanowiono wybudować na tej działce budynek gospodarczy i w związku z tym uzyskano stosowne pozwolenie na budowę. Do chwili sprzedaży w/w nieruchomości budynek nie został oddany do użytku. Obecnie Spółka dokonuje sprzedaży przedmiotowej działki budowlanej oraz nakładów poniesionych na budowę w/w budynku. W 2007r. dla celów podatku dochodowego jest Pani opodatkowana podatkiem liniowym.

W związku z powyższym zwraca się Pani z pytaniem:

- czy od sprzedaży w/w nieruchomości jest Pani zobowiązana zapłacić zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% zgodnie z art.28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy 19% tj. wg podatku liniowego?

Zgodnie art.46 Kodeksu Cywilnego, nieruchomościami są częściami powierzchni ziemskiej stanowiącej odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową i nie mogą być odrębnym przedmiotem obrotu prawnego. Art.9 ustawy o podatku dochodowym stanowi, iż dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania. Z art.24 ust.2 powołanej ustawy wyraźnie wynika, że dochodem ze sprzedaży środka trwałego firmy jet różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych (w odniesieniu do gruntów nie – ponieważ ich się nie amortyzuje). Ponadto z art.10 ust.2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przepisów art.10 ust.1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.14 ust.2 pkt 1, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat. Ponieważ nieruchomość była wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej – uzyskany przychód ze sprzedaży będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej i będzie opodatkowany według podatku liniowego w 2007 roku od dochodu z jego zbycia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art.10 ust.1 ustawy z dnia ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłami przychodów jest m.in.:

- pozarolnicza działalność gospodarcza (art.10 ust.1 pkt 3 w/w ustawy),

- odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (art.10 ust.1 pkt 8 lit. a w/w ustawy).

Stosownie do art.10 ust.2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisu art.10 ust.1 pkt 8 lit. a tej ustawy nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art.14 ust.2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust.3, które w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl wskazanego przepisu art.14 ust.2 pkt 1, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,

b) składnikami majątku, o których mowa w art.22d ust.1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art.22g nie przekracza 1.500zł,

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi,

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia tych składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust.2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust.1 i art.19 stosuje się odpowiednio.

Natomiast opodatkowaniu podlega dochód uzyskany ze sprzedaży środka trwałego ustalony zgodnie z art.24 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy.

Zgodnie z art.30c ust.1 ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art.9a ust.2 lub ust.7, z zastrzeżeniem art.29, 30, 30d i art.44 ust.4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2002r. Spółka, której jest Pani wspólnikiem, nabyła na potrzeby działalności gospodarczej działkę położoną w Białymstoku. Grunt ten został wpisany do ewidencji środków trwałych Spółki. Działka ta, oznaczona jako miejsce prowadzenia działalności, była przez Spółkę faktycznie użytkowana, a mianowicie na przedmiotowej działce dokonywano sprzedaży roślin i innych artykułów ogrodniczych. Ponadto dla potrzeb prowadzonej działalności postanowiono wybudować na tej działce budynek gospodarczy i w związku z tym uzyskano stosowne pozwolenie na budowę. Do chwili sprzedaży w/w nieruchomości budynek nie został oddany do użytku. Obecnie Spółka dokonuje sprzedaży przedmiotowej działki budowlanej oraz nakładów poniesionych na budowę w/w budynku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać, iż przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości stanowi źródło przychodów z działalności gospodarczej zgodnie z w/w art.14 ust.2 pkt 1 cytowanej ustawy, natomiast dochód uzyskany z jej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu, łącznie z innymi dochodami uzyskanymi z pozarolniczej działalności gospodarczej, podatkiem liniowym, tj.: według stawki 19% od podstawy obliczenia podatku.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko przedstawione przez Panią we wniosku z dnia 23.02.2007r., jest prawidłowe.