POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 10.07.2006 r. (data wpływu: 13.07.2006 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10.08.2006 r. (data wpływu: 16.08.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie pytania numer 2stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Zapytanie Podatnika dotyczy rozstrzygnięcia czy nadwyżka wartości majątku otrzymanego w związku z przejęciem jednoosobowej spółki córki ponad nominalną wartość udziałów posiadanych w jej kapitale zakładowym stanowi dla przejmującego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Według opisu stanu faktycznego w dniu 31 maja 2006 r. Wnioskodawca połączył się ze Spółką X w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), zwanej dalej ustawą Kodeks spółek handlowych, tj. przez przeniesienie na niego (spółkę przejmującą) całego majątku Spółki X (spółki przejmowanej). Jak podaje Podatnik, uzasadnieniem łączenia były przyczyny ekonomiczne, tj. zmniejszenie kosztów ponoszonych w procesie zarządzania oraz w procesie sprawozdawczości. Z uwagi na to, że Spółka X była jednoosobową spółką córką Wnioskodawcy, procedura łączeniowa była uproszczona i nie wymagała podniesienia kapitału zakładowego w Spółce przejmującej oraz wydawania przez nią udziałów wspólnikom Spółki przejmowanej (jedynym udziałowcem był sam przejmujący). W wyniku rozliczenia połączenia powstała nadwyżka wartości majątku Spółki przejmowanej otrzymanego przez Spółkę przejmującą ponad nominalną wartość udziałów, które Spółka przejmująca posiadała dotychczas w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej (tzw. ujemna wartość firmy).

Na tle takiego stanu faktycznego Spółka formułuje stanowisko, że zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy PDOP ww. nadwyżka nie będzie stanowiła dla niej przychodu podatkowego, ponieważ spełnione zostały warunki, o których mowa w tym przepisie, a więc:
– połączenie Spółek było uzasadnione ekonomiczne,
– Spółka przejmująca posiadała 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki przejmowanej.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Podatnika.
Stosownie do art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr. 54, poz. 654 ze zm), zwanej dalej ustawą PDOP, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:
1) dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej.
Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy PDOP przepisów ust. 2 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 nie stosuje się w przypadkach, gdy połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
W sytuacji łączenia sie przez przejęcie dwu spółek, z których spółka przejmująca jest jedynym udziałowcem spółki przejmowanej, zaniechanie podwyższenia kapitału zakładowego przez spółkę przejmującą jest konieczne, gdyż w przeciwnym razie nie nastąpiłoby realne pokrycie podwyższonego kapitału (art. 515 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych). Z uwagi bowiem na to, że spółka przejmująca posiadała już udziały spółki przejmowanej, miała pośrednio prawo do aktywów tej spółki, które po połączeniu stały się bezpośrednio jej aktywami. Z tym wiąże się sformułowany w art. 514 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych zakaz obejmowania własnych udziałów lub akcji przez spółkę przejmującą w związku z procesem łączenia się spółek. Tak więc w sytuacji pełnej realizacji art. 515 § 1 i art. 514 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, a więc braku podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej, nie zmienia się kapitał zakładowy tej spółki, natomiast zmienia sie bezpośrednio jej majątek, tj. o aktywa i pasywa przeniesione ze spółki przejmowanej.
W wyniku połączenia dokonanego w okolicznościach stanu faktycznego, a więc w warunkach, o których mowa wyżej, Wnioskodawca (spółka przejmująca) otrzymał majątek Spółki przejmowanej, którego wartość jest wyższa niż nominalna wartość udziałów, które posiadał w jej kapitale zakładowym. W świetle art. 10 ust. 2 pkt 1 i pkt 2 ustawy PDOP, w sytuacji gdy wartość otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej jest wyższa od wartości nominalnej udziałów w spółce przejmowanej, powstanie obowiązku podatkowego u spółki przejmującej jest ściśle uzależnione od wielkości udziału, który posiadała w kapitale zakładowym spółki przejmowanej. I tak, nadwyżka przejętego majątku ponad wartość udziałów nie stanowi dochodu do opodatkowania w sytuacji, gdy udział ten wynosi co najmniej 25% praw głosu (art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy PDOP), zaś podlega opodatkowaniu, gdy udział głosów jest niższy niż 25% (art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy PDOP). Przy ocenie skutków prawnych łączenia dokonywanego w warunkach, o których mowa w art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy PDOP należy mieć na uwadze dyspozycję art. 10 ust. 4 ustawy PDOP, z której wynika, że w przypadku gdy połączenie spółek nie było przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, dochód spółki przejmującej, którego źródłem jest połączenie, będzie podlegał opodatkowaniu. W okolicznościach stanu faktycznego Wnioskodawca był jednoosobowym właścicielem Spółki X, zaś u podstaw łączenia leżały względy ekonomiczne, stąd też nadwyżka majątku, który w wyniku łączenia przejął nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy PDOP.
Biorąc pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowa i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego – w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.