Naczelnik Urzędu Celnego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z 17 sierpnia 2006 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku akcyzowego (data wpływu do tut. Urzędu: 24 sierpnia 2006 roku), uzupełnionego pismem z dnia 22.10.2006r. (wpływ do tut. Urzędu: 25 październik 2006 roku) stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2006 roku wpłynął do tut. Urzędu wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku akcyzowego.
Z ww. pisma wynika, iż podatnik nabywa bezpośrednio od producenta olej napędowy XXX z zawartością biokomponentów w postaci estru metylowego FAME, zakfalifikowany do kodu PKWiU 23.20.15-00.10, od którego producent uiścił należną opłatę paliwową i podatek akcyzowy, zawarte w cenie tego wyrobu. Olej napędowy XXX służy następnie do dalszej odsprzedaży w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Podatnik zwrócił się do tut. organu z następującym pytaniem: Czy jakiekolwiek skutki prawno-finansowe np. opłaty paliwowe i podatek akcyzowy ponosi nabywca, który sprzedaje olej napędowy XXX, do którego dodawany jest biokomponent - ester metylowy FAME - o symbolu PKWiU 23.20.15-00.10 o obniżonej akcyzie, od którego producent odprowadził zobowiązanie podatkowe czyli opłaty paliwowe i podatek akcyzowy?

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), opodatkowaniu akcyzą podlegają:
1) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;
2) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego.
W myśl art. 4 ust. 3 w/w ustawy, opodatkowaniu akcyzą podlega także nabycie lub posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości.Należy bowiem zaznaczyć, iż nabywany przez podatnika wyrób klasyfikowany - zgodnie z wnioskiem - do kodu PKWiU 23.20.15-00.10, jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym, należącym do grupy wyrobów o symbolu PKWiU 23.20 - Produkty rafinacji ropy naftowej, zgodnie z poz. 4 wykazu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, stanowiącym załącznik nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 5 w/w ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1-3, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności określonej w tych przepisach, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości. Z brzmienia powołanego przepisu wynika generalna zasada podatku akcyzowego - zasada jednokrotności opodatkowania. Jednak pomimo tej zasady jest przedmiotem opodatkowania nabycie lub posiadanie tych wyrobów, jeżeli od nich zapłacono akcyzę w nienależnej wysokości na wcześniejszym etapie obrotu.Jeżeli zatem producent wyrobu akcyzowego zharmonizowanego dokonał zapłaty należnej akcyzy z tytułu jego produkcji w prawidłowej wysokości, wówczas obowiązek podatkowy nie będzie ciążył na jego nabywcy, czy też posiadaczu. Należy bowiem podkreślić, iż art. 11 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym rozszerza katalog podatników podatku akcyzowego jednoznacznie wskazując, iż podatnikami są również podmioty nabywające lub posiadające wyroby akcyzowe, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, co jest zbieżne z zakresem opodatkowania wyrażonym w treści art. 4 ust. 3 przedmiotowej ustawy.

Dodatkowo należy zaznaczyć - stosując odwołanie z art. 2 pkt 18 ustawy o podatku akcyzowym, tj. w zakresie użytego w ustawie określenia „faktura”, do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - iż rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) w § 9 ust. 14 stanowi, iż na żądanie nabywcy podatnik podatku akcyzowego, który nie został zwolniony z obowiązku w tym podatku, jest obowiązany określić w fakturze kwotę podatku akcyzowego, zawartą w wartości towarów wykazanych w tej fakturze.

Odnośnie opłaty paliwowej tut. organ wyjaśnia, iż zgodnie z dyspozycją art. 37l ust. 1 ustawy z dnia 27 października 1994 roku o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (tekst jednolity Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2571 ze zmianami), podstawą obliczenia wysokości opłaty paliwowej jest ilość paliw silnikowych lub gazu, o których mowa w art. 37h, od jakich podmioty, o których mowa w art. 37j ust. 1, są obowiązane zapłacić podatek akcyzowy. Mając na uwadze powyższe odnośniki należy stwierdzić, iż obowiązek zapłaty opłaty paliwowej od paliw silnikowych, jest bezpośrednio skorelowany z niżej wymienionymi podmiotami zobowiązanymi do zapłaty podatku akcyzowego, a więc ciąży na:
1) producencie paliw silnikowych lub gazu albo
2) importerze paliw silnikowych lub gazu, albo
3) podmiocie dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym paliw silnikowych lub gazu, albo
4) innym podmiocie podlegającym na podstawie przepisów o podatku akcyzowym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych lub gazu.
Wobec powyższego należy stwierdzić, iż nie powstaje obowiązek podatkowy w zakresie opłaty paliwowej m.in. w stosunku do podmiotów nabywających olej napędowy z zapłaconą opłatą paliwową.

Jak wynika z wniosku podatnika, cena nabytego wyrobu zawierała należne opłaty paliwowe i podatek akcyzowy, w związku z czym obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym nie ciąży na nabywcy tych wyrobów. W przeciwnym wypadku znalazłyby tutaj zastosowanie omówione wcześniej przepisy art. 11 ust. 2 pkt 1 w związku z art. 4 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, biorąc pod uwagę przedstawiony przez podatnika stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy obowiązującego prawa należało stwierdzić jak w sentencji.