POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 31.05.2005 r.( wpł. 31.05.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 13.07.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny:
(...) Biblioteka Publiczna będąca samorządową Instytucją Kultury uzyskuje przychody z tytułu działalności statutowej oraz z tytułu działalności komercyjnej, do której zalicza: świadczenie usług najmu, świadczenie usług reklamowych, zwroty kosztów za zużytą energię oraz usługi telefoniczne w mieszkaniach służbowych.
Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii:
- Czy od podatku należnego podlega odliczeniu w pełnej wysokości podatek naliczony od zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną ?
- Prawidłowości dokonanego podziału przychodu uzyskiwanego w ramach prowadzonej działalności z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku.
Zdaniem Podatnika
- Podatek naliczony od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną podlega odliczeniu od podatku należnego w pełnej wysokości.
- Przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług komercyjnych, tj. z tytułu najmu, z tytułu reklamy, z tytułu zwrotu kosztów za zużytą energię oraz usługi telefoniczne w mieszkaniach służbowych w siedzibie Biblioteki podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług.
- Przychody uzyskiwane z tytułu działalności statutowej nie stanowią dla Biblioteki źródła zarobkowania, gdyż ich wysokość została ograniczona przez ustawodawcę do wysokości ponoszonych kosztów związanych ze świadczeniem tych usług - są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:
- W kwestii odliczenia podatku naliczonego -
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Podatnik prowadząc działalność opodatkowaną, zwolnioną od podatku, niepodlegającą opodatkowaniu obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Biorąc pod uwagę cytowany przepis ustawy, od podatku należnego w pełnej wysokości podlega odliczeniu podatek naliczony od zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. W pełnej wysokości mogą zatem Państwo odliczyć podatek od zakupów usług energii, usług telekomunikacji, którymi Biblioteka jest obciążona z tytułu posiadania mieszkań służbowych i które są następnie refakturowane na osoby korzystające z tych mieszkań.
- W kwestii prawidłowości przedstawionego we wniosku podziału przychodu uzyskiwanego z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku -
Zasadą ustawy o podatku od towarów i usług jest, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają jedynie odpłatne czynności dostawy towarów i świadczenia usług. O niniejszym stanowi art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 8 ust. 1 niniejszej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Sprzedaż z tytułu świadczenia usług najmu, usług reklamowych, czy też z tytułu zwrotu kosztów za zużytą energię oraz usługi telefoniczne w mieszkaniach służbowych w siedzibie Biblioteki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dla wymienionych czynności - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy - właściwą jest 22% stawka podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 11 niniejszego załącznika wyszczególnione zostały usługi związane z kulturą zakwalifikowane do grupowania PKWiU 92.
Jeśli zatem Biblioteka odpłatnie świadczy usługi bezpośrednio związane z realizacją zadań statutowych ustawowo dozwolonych, o których mowa w art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o bibliotekach ( Dz.U. Nr 85, poz. 539), przy zachowaniu warunków podanych w ust. 3 i 4 niniejszego artykułu i usługi te zaliczone zostały do grupowania PKWiU 92 - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - usługi te są zwolnione od podatku od towarów i usług.
Zwraca się jednakże uwagę, że organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania klasyfikacji towarów i usług. Podatnik prowadzący działalność gospodarczą powinien sam dokonać zakwalifikowania wykonanych czynności do odpowiedniej grupy statystycznej PKWiU, gdyż ma to bezpośredni wpływ na wysokość stawki podatku od towarów i usług oraz na skorzystanie z prawa do pomniejszania podatku należnego o podatek naliczony od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku wątpliwości odnośnie prawidłowego zakwalifikowania statystycznego danej czynności, można zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi o wydanie stosownej opinii w zakresie zakwalifikowania na podstawie przepisów o statystyce publicznej wykonywanych przez niego czynności.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podmiotu: podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.