P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. „Ordynacja podatkowa” (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm), po zapoznaniu się z wnioskiem z dnia 19.12.2006r. (data wpływu: 22.12.2006) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

stwierdzić, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 19 grudnia 2006r. (data wpływu - 22.12.2006r.), uzupełnionym następnie w dniu 12 stycznia 2007r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Strona przedstawiła następujący stan faktyczny: W 1986r. podatnik nabył w drodze spadku po ojcu 1/2 gospodarstwa rolnego o pow. 3,51ha; następnie w 1987r. przejął od matki pozostałą część gospodarstwa. W jego skład wchodziła m.in. działka rolna o powierzchni 0,8363ha, oddalona od głównego gospodarstwa. W roku 1998, na skutek zmiany Ogólnego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, w/w działka znalazła się w strefie mieszkaniowo- usługowej. W związku z trudnościami z uprawą w/w działki oraz jej znacznym oddaleniem od reszty gospodarstwa podatnik postanowił ją sprzedać w całości, jednak nie było zainteresowania zakupem całej działki. W 1998r. w/w działka została przekształcona na 6 części, z czego 5 stanowią działki budowlane, a jedna - drogę dojazdową. W grudniu 2006r. podatnik dokonał sprzedaży czterech działek; w dniu 07.12.2006 podatnik sprzedał trzy działki oraz czwartą w dniu 29.12.2006. Podatnik nie jest zarejestrowany do podatku od towarów i usług.

Pytanie: Czy od sprzedanych działek powinien zostać zapłacony podatek VAT?

Zdaniem Strony sprzedaż działek nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ podatnik nie mógł znaleźć nabywcy na całą działkę i dokonać jednorazowej sprzedaży, dlatego był zmuszony podzielić ją na części i cztery z nich sprzedał w grudniu 2006r. W/w sprzedaż traktuje jako czynność jednorazową. Ponadto Strona podkreśliła że dokonała sprzedaży swojego majątku, a uzyskane pieniądze zostaną zainwestowane w rozwój posiadanego gospodarstwa rolnego. Podatnik powołuje się na postanowienie w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Namysłowie z dnia 20.10.2004r, znak PP/443-21/04 i Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 06.03.2006r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, do towarów zaś, zgodnie z art. 2 pkt. 6 ustawy zalicza się także grunty. Od chwili wejścia w życie tych przepisów, tj. od 1 maja 2004r. zasadą jest więc opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług. Od zasady tej istnieją jednak wyjątki, w postaci zwolnień od opodatkowania tym podatkiem. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Zdaniem organu podatkowego wyżej opisaną nieruchomość należy uznać za tereny przeznaczone pod zabudowę, a zatem dostawa tych gruntów nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt. 9 ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle przytoczonych przepisów organ podatkowy stwierdza, iż status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży gruntu jest podatnikiem podatku od towarów i usług, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Również osoba fizyczna nie prowadząca działalności gospodarczej jest obowiązana do opodatkowania podatkiem VAT dokonanej dostawy gruntu jeżeli okoliczności wskazują na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Ponieważ przepisy podatkowe nie definiują pojęcia "częstotliwy" należy odwołać się do Słownika Języka Polskiego (wyd. PWN, Warszawa 1978r.) według którego częstotliwy to następujący raz po raz, jeden po drugim, często, wielokrotny; czasownik oznaczający czynność lub stan, które się powtarzają. W ocenie organu podatkowego sprzedaż w 2006r. czterech działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową dokonana została w warunkach wskazujących na wykonywanie jej w sposób częstotliwy, przez co spełniona jest definicja działalności gospodarczej w rozumieniu art.15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, i tym samym czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22% zgodnie z art. 41 ust.1 cyt. ustawy o VAT już od dokonania pierwszej transakcji. Jak wynika z treści przepisu art. 113 ust. 13 pkt. 1 lit. d ustawy o VAT podatnicy dokonujący dostawy gruntów nie mogą korzystać ze zwolnienia od tegoż podatku niezależnie od wielkości obrotów. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, niezależnie od wielkości swoich obrotów są podatnikami podatku od towarów i usług i stosownie do art. 96 ust. 1 obowiązani są przed dniem wykonania pierwszej dostawy gruntów, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług. Bez znaczenia dla obowiązku opodatkowania podatkiem podatku od towarów i usług dostawy działek budowlanych jest cel, na jaki podatnik przeznacza zgromadzone z tytułu sprzedaży środki. Dodatkowo tut. organ wskazuje, że podatek od towarów i usług jest podatkiem neutralnym; zawarty w cenie sprzedaży obciąża bezpośrednio nabywców działek, a Strona dokonująca takiej sprzedaży odprowadza podatek należny do Budżetu Państwa.

W świetle powyższego przedstawione stanowisko Strony należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowo Naczelnik Urzędu Skarbowego nadmienia, iż interpretacje, na które powołuje się Strona we wniosku, są wiążące wyłącznie dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy (art.14b §2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art.14b §1 ustawy Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b §2 ustawy Ordynacja podatkowa). Na podstawie art.14a §4 w związku z art.236 §1 i art.236 §2 pkt.1 oraz art. 239 ustawy Ordynacji podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej).