POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r Nr 8 poz. 60 ze zm.) w odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika, o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gostyninie, po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy, który uważa że, studia te mają charakter zawodowy, a wydatki na nie ponoszone są w celu uzyskania ewentualnie zachowania lub zabezpieczenia przychodu i nie znajdują się w negatywnym katalogu kosztów wymienionych w art.23 powyższej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być wliczone do kosztów uzyskania przychodów postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z wniosku z dnia 22.01.2007 r. wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą „Usługi Doradcze i Konsultingowe. Od lipca 2005 roku wykonuje Pani usługi polegające na prowadzeniu szkoleń dla właścicieli, kierownictwa i personelu obiektów spożywczych z zakresu Systemu Bezpieczeństwa Żywności HACCP, w tym Dobrej Praktyki Higienicznej GHP oraz Dobrej Praktyki Produkcyjnej GMP. Z wykształcenia jest Pani Technikiem Żywienia. Posiada Pani Certyfikat Audytora Systemu Bezpieczeństwa Żywności. W październiku 2006 roku podjęła Pani studia niestacjonarne I stopnia w Wyższej Szkole Gospodarki w Bydgoszczy na kierunku Turystyka i Rekreacja o specjalności Zarządzanie Gastronomią i Dietetyka. Pani zdaniem ukończenie studiów jest warunkiem koniecznym i niezbędnym do prowadzenia działalności gospodarczej i zachowania źródła dochodu, a podwyższenie kwalifikacji wpłynie na jakość świadczonych usług, a tym samym uzyskanie przychodów.

Wątpliwość Podatnika sprowadza się do kwestii czy wydatki ponoszone na w/w studia mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej. Zdaniem Podatnika podjęcie studiów na wskazanym kierunku jest ściśle związane z wykonywaną działalnością gospodarczą oraz czynnościami wykonywanymi w ramach tej działalności i zgodnie z obowiązującymi przepisami wydatki ponoszone na w/w studia ma Pani prawo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmian.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy. Użyty przez ustawodawcę w cytowanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, iż aby określony wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, to pomiędzy nim, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo - skutkowy. Wskazać należy, iż na podatniku jako na tym, który osiąga w działalności gospodarczej przychody w wyniku poniesienia określonych wydatków (w tym także na podnoszenie kwalifikacji zawodowych) spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ich poniesieniem, a osiąganymi przychodami z tej działalności. Należy zauważyć, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, które mają na celu osiągnięcie nowych przychodów lub powiększenie już istniejących, a także te, które mają na celu zabezpieczenie i zachowanie istnienia danego źródła przychodu. Aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi być on ponadto faktycznie poniesiony i nie może być wymieniony w art. 23 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki związane z podjęciem studiów nie są ujęte w katalogu art. 23 ust. 1, a zatem w przypadku spełnienia pozostałych przesłanek mogą być one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dla właściwego zaszeregowania wydatków, związanych z szeroko rozumianym zdobywaniem wiedzy i umiejętności, pod kątem rozpatrywanych w przedmiotowej sprawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotnym jest ich rozgraniczenie na wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, ze zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które z różnych powodów są niezbędne w prowadzonej działalności gospodarczej i mają z nią bezpośredni związek oraz wydatki, które służą podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty i nie wykazują bezpośredniego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z omawianych wyżej dwóch grup wydatków, do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zaliczone mogą być jedynie te pierwsze, gdyż tylko w ich przypadku są to racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, które mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zatem jeżeli kierunek studiów jest zgodny z rodzajem, profilem, zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, a ukończenie ich podniesie poziom niezbędnej wiedzy i kwalifikacji związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, które bezpośrednio oddziaływać będą na zwiększenie (uzyskiwanie) przychodu, wydatki poniesione na kształcenie przedsiębiorcy w tym zakresie będą kosztami uzyskania przychodu z tego źródła. Generalnie kształcenie na studiach wyższych dla właściciela firmy jest inwestowaniem w siebie. Zatem, aby wydatek związany z opłatą za studia zaliczyć do kosztów musi istnieć bezpośrednie przełożenie zdobytych umiejętności na powstanie przychodu. Warunkiem koniecznym jest przekonujące wykazanie, że zdobyte umiejętności podczas nauki mogą albo przyczyniają się do zwiększania przychodu. Ze stanu faktycznego wynika, że Pani działalność gospodarcza polega między innymi na prowadzeniu szkoleń dla właścicieli, kierownictwa i personelu obiektów spożywczych z zakresu Systemu Bezpieczeństwa Żywności HACCP, w tym Dobrej Praktyki Higienicznej GHP oraz Dobrej Praktyki Produkcyjnej GMP. Mając na uwadze powyższe w przedstawionym przypadku możliwe jest odniesienie wydatków ponoszonych na kształcenie Podatnika do kosztów uzyskania przychodów. W świetle powyższego tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest słuszne pod względem prawnym.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja Podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Niniejsza interpretacja – zgodnie z art. 14b § 2 ww. ustawy – jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia stronie. Zażalenie wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem tut. organu podatkowego.

.