Postanowienie.Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem z dnia 31.01.2007r. (data wpływu do tut. urzędu 12.02.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w części dotyczącej rozliczenia różnic kursowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.1.Jak prawidłowo należy zaewidencjonować fakturę wystawioną dla klienta zagranicznego,2.Według jakiej wartości winny być zaewidencjonowane różnice kursowe przy zapłacie za fakturę,3.Czy różnice wynikające z przeliczenia faktury po różnych kursach spowodują powstanie różnic kursowych i czy będą to różnice kursowe podatkowe,4.Jak należy ewidencjonować faktury wystawiane przez kontrahentów zagranicznych w walucie obcej. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w zakresie pkt 1, 3, 4 oraz nieprawidłowe w zakresie pkt 2.

UZASADNIENIE.W dniu 12.02.2007r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 23.02.2007r. znak: PDPFD/410-224/07/W organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 12.03.2007r.Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.Stan faktyczny:Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług spedycyjno-transportowych.W ramach prowadzonej działalności zawiera Pan transakcje z kontrahentami z krajów Unii Europejskiej. Z tytułu świadczenia ww. usług otrzymuje Pan należności w walutach obcych (EURO). W tak przedstawionym stanie faktycznym zwraca się Pan z zapytaniem:1.Jak prawidłowo powinien Pan zaewidencjonować fakturę wystawioną dla klienta zagranicznego?2.Według jakiej wartości powinien Pan zaewidencjonować różnice kursowe przy zapłacie za fakturę?3.Czy różnice wynikające z przeliczenia faktury po różnych kursach spowodują powstanie różnic kursowych i czy będą to różnice kursowe podatkowe?4.Jak powinien Pan ewidencjonować faktury wystawiane przez kontrahentów zagranicznych w walucie obcej? Ze stanu faktycznego nie wynika, iż zdecydował się Pan na ustalanie różnic kursowych według przepisów ustawy o rachunkowości.Stanowisko Wnioskodawcy:We wniosku zwrócił się Pan o potwierdzenie słuszności swojego stanowiska, iż:1.Faktury wystawione dla kontrahentów zagranicznych dla celów podatku dochodowego winny być przeliczone według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu,2.Przy zapłacie za fakturę kwota należności winna być przeliczona według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu/poniesienia kosztu,3.Różnice wynikające z przeliczenia faktury po różnych kursach spowodują powstanie różnic kursowych podatkowych,4.Faktury wystawiane przez kontrahentów zagranicznych w wartości EUR dla celów podatku dochodowego winny być przeliczone według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:W związku z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ustawa z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) z dniem 1 stycznia 2007r. wprowadzono nowe zasady ustalania i rozliczania przez podatników różnic kursowych. Zmianie uległ także sposób przeliczania przychodów w walutach obcych uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej. Podstawowym sposobem ustalania różnic kursowych jest ustalenie ich na zasadach określonych w art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z brzmieniem ww. przepisu od dnia 1 stycznia 2007r. obowiązuje zasada, że różnice kursowe w zależności od okoliczności odpowiednio zwiększają przychody jako dodatnie różnice kursowe lub koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.  W myśl art. 24c ust. 2 ww. ustawy dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.Z kolei z brzmienia ust. 3 ww. przepisu wynika, że ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Za datę powstania przychodu, o którym wyżej mowa uważa się zgodnie z ust. 1c ww. przepisu (z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:1) wystawienia faktury albo2) uregulowania należności.W myśl art. 14 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Z kolei z treści art. 22 ust. 1 wynika, iż koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Zgodnie z art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszt poniesiony, o którym mowa w art. 24c ust. 2 i 3 (tj. koszt poniesiony wyrażony w walucie obcej), uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3, dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności. A zatem wyrażone w walucie obcej należności z tytułu przychodów lub zobowiązania z tytułu kosztów od 1 stycznia 2007r. ustala się, stosując średni kurs ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu (art. 14 ust. 1a - odnośnie przychodów oraz art. 22 ust. 1 - odnośnie kosztów). Jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których wyżej mowa, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Jeżeli zatem współpracuje Pan z kontrahentami zagranicznymi i wartość operacji gospodarczych widniejąca na dowodach księgowych (faktury, rachunki) wyrażona jest w walucie obcej, winien je Pan przeliczyć na złote zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym. Różnice wynikające z przeliczenia faktury po różnych kursach spowodują powstanie podatkowych różnic kursowych. Reasumując, przychód należny wyrażony w walucie obcej wynikający z faktury wystawionej dla kontrahenta zagranicznego winien być przeliczony na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Z kolei w momencie dokonania zapłaty przez kontrahenta zagranicznego, wartość przychodu z dnia jego otrzymania winna być przeliczona na złote według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Wyliczenia różnic kursowych w tym przypadku należy dokonać poprzez porównanie przychodu zarachowanego w walucie obcej według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu z przychodem otrzymanym, przeliczonym według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia zapłaty. Jeśli przychód należny, zarachowany był niższy od faktycznie uzyskanego w dniu zapłaty, to powstaną dodatnie różnice kursowe zwiększające przychody. W przypadku, gdy przychód należny, zarachowany był wyższy od faktycznie uzyskanego w dniu zapłaty, to powstaną ujemne różnice kursowe, zwiększające koszty uzyskania przychodów.Natomiast koszt wyrażony w walucie obcej, wynikający z wystawionej przez kontrahenta zagranicznego faktury winien być przeliczony na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Z chwilą uregulowania przez Pana należności wynikającej z faktury, wartość kosztu winna być przeliczona na złote według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Wyliczenia różnic kursowych w tym przypadku należy również dokonać poprzez porównanie kosztu zarachowanego w walucie obcej według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu z kosztem zapłaconym, przeliczonym według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia zapłaty. Jeśli wartość poniesionego kosztu była wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, to powstanie dodatnia różnica kursowa zwiększająca przychody. W przypadku, gdy koszt poniesiony był niższy od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, to powstaną ujemne różnice kursowe, zwiększające koszty uzyskania przychodów.Tym samym zaprezentowane w przedmiotowej sprawie stanowisko odnośnie pkt 1, 3, 4 tut. organ podatkowy uznaje za prawidłowe. Natomiast odnośnie stanowiska przedstawionego w pkt 2 informuje się, iż w momencie dokonania przez kontrahenta zagranicznego zapłaty tytułem należności wynikającej z wystawionej przez Pana faktury bądź z chwilą uregulowania przez Pana należności wynikającej z wystawionej przez kontrahenta zagranicznego faktury, wartość przychodu z dnia jego otrzymania oraz odpowiednio wartość kosztu przez Pana zapłaconego winna być przeliczona na złote według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Jednocześnie nadmienia się, iż tut. organ podatkowy udzieli odpowiedzi w zakresie podatku VAT odrębnym pismem.Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Stosownie do art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla podatnika organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę dokonanej wyżej oceny prawnej lub zmiany (uchylenia) postanowienia w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.