P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 grudnia 2006r., który wpłynął do tut. Urzędu 20 grudnia 2006r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego,

p o s t a n a w i a:

zawarte we wniosku stanowisko podatnika uznać za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W rozpatrywanym wniosku z dnia 19 grudnia 2006r., który wpłynął do tut. Urzędu 20 grudnia 2006r., firma ....... zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Zapytujący prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu płodami rolnymi m.in. eksportuje jabłka za granicę do odbiorców pochodzących z krajów nienależących do Unii Europejskiej. Miejsce wykonywania działalności gospodarczej –............. zostało – na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie miejsca wyznaczonego lub uznanego przez organ celny, w którym mogą być dokonywane czynności przewidziane przepisami prawa celnego oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie dokumentów stosowanych w obrocie towarami objętymi Wspólną Polityką Rolną oraz zasad postępowania z tymi towarami w zakresie przewidzianym dla organów celnych – Decyzją Dyrektora Izby Celnej w Warszawie z dnia 6 stycznia 2006r. uznane jako miejsce uznane dla potrzeb załadunku towarów w celu objęcia procedurą wywozu towarów, co do których składany jest wniosek o refundację wywozową i otrzymało numer identyfikacyjny miejscu uznanemu dla potrzeb załadunku – .....................

Po spełnieniu przez wnioskodawcę określonych warunków otrzymuje za pośrednictwem Prezesa Agencji Rynku Rolnego – na podstawie przepisów:-art.3 i art.5 ust.2 ustawy z dnia 16 kwietnia 2006r. o administrowaniu obrotem towarowym z zagranicą (Dz. U. Nr 97, poz.963 z późn. zm.),-art.11 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o Agencji Rynku Rolnego i organizacji niektórych rynków rolnych (Dz. U. Nr 42, poz.386 z późn. zm.),-art.49 ust.1 Rozporządzenia Komisji Europejskiej (WE) nr 800/1999 z dnia 15 kwietnia 1999r. ustanawiającego wspólne szczegółowe zasady stosowania systemu refundacji wywozowych do produktów rolnych (Dziennik Urzędowy WE L z 17.04.1999r. z późn. zm.),-art.35 Rozporządzenia Rady (WE) nr 2200/96 z dnia 28 października 1996r. w sprawie wspólnej organizacji rynku owoców i warzyw (Dziennik Urzędowy WE L 297 z 21.11.1996r. z późn. zm.),-przepisów Rozporządzenia Komisji (WE) nr 1291/2000 z dnia 9 czerwca 2000r. ustanawiające wspólne szczegółowe zasady stosowania systemu pozwoleń na wywóz i przywóz oraz świadectw o wcześniejszym ustaleniu refundacji dla produktów rolnych (Dziennik Urzędowy WE L 152 z 21.04.2000r.),refundację wywozową do eksportu produktów rolnych.

Refundacja ta należy do kategorii unijnych i jest wypłacana przez państwa członkowskie Unii Europejskiej i zdaniem zapytującego, zgodnie z art.5 ust.1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) do dnia 31 grudnia 2006r. są wolne od podatku – na podstawie art.17 ust.1 pkt 14b ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.).

Odnośnie opodatkowania refundacji wywozowych podatkiem od towarów i usług wnioskodawca uważa, iż zgodnie z art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.)- z uwagi na to, że otrzymana refundacja wywozowa nie ma bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) towarów eksportowanych-nie wykazuje się jej w rejestrach VAT, ani nie nalicza się podatku VAT.

Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:

Na wstępie organ podatkowy wskazuje, iż w jego opinii otrzymane przez wnioskodawcę refundacje wywozowe do eksportu stanowią przychód zwolniony od podatku na podstawie art.17 ust.1 pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.), nie zaś, jak wskazuje zapytujący we wniosku, w oparciu o art.5 ust.1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) – na podstawie art.17 ust.1 pkt 14b ww. ustawy, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006r. Stanowisko takie przedstawił organ podatkowy w postanowieniu z dnia 26 lutego 2007r. znak: 1407/N-005/US/54-1/06/DD.Odnosząc się zaś do niniejszej sprawy, to zgodnie z treścią art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.)- podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.W związku z brzmieniem cytowanego przepisu prawnego należy zaznaczyć, iż nie wszystkie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze stanowią podstawę opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług. Elementem istotnym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dopłaty definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy przedmiotowa dopłata dokonywana jest w celu sfinansowania czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Jeżeli dofinansowanie służy pokryciu ogólnych kosztów działalności podatnika (nie jest uzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług przez podatnika), to otrzymana dopłata nie zwiększa podstawy opodatkowania z tytułu podatku od towarów i usług. Natomiast jeśli dotacja, subwencja lub inna dopłata o podobnych charakterze przekazywana jest w celu sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług (istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub świadczeniem usług), to stanowi to obrót w rozumieniu art.29 ust.1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik trzymuje dopłaty w ramach Wspólnej Polityki Rolnej dotyczące wywozu poza Unię Europejską towaru w postaci jabłek. Przedmiotowe dopłaty są przekazywane podatnikowi pośrednictwem Agencji Rynku Rolnego po wyeksportowaniu po wyeksportowaniu poza Unię Europejską jabłek na zasadach określonych w rozporządzeniach UE, które ściśle regulują wymianę handlową towarami rolno-spożywczymi z krajami trzecimi, tzn. z krajami niebędącymi państwami członkowskimi Unii Europejskiej.

Ceny produktów rolno-spożywczych na rynku wewnętrznym UE kształtują się na poziomie wyższym aniżeli ceny światowe. W celu zapewnienia odpowiedniej konkurencyjności produktów rolno-spożywczych przeznaczonych na wywóz Unia Europejska stosuje refundacje wywozowe stanowiące formę dopłaty, która pokrywa częściowo lub całkowicie, różnicę między wysokością cen produktów na rynkach światowych a na rynku wewnętrznym UE. W celu uzyskania refundacji wywozowej przedsiębiorca, zgłaszając towar do odprawy celnej razem z wymaganymi dokumentami celnymi i ważnym pozwoleniem na wywóz, zobowiązany jest przedstawić Służbom Celnym wniosek o refundację wywozową. Służby Celne dokonują kontroli wywożonego towaru, potwierdzając zgodność z towarem zadeklarowanym przez przedsiębiorcę. Wypłata refundacji zależy od uzyskania przez Agencję Rynku Rolnego pozytywnych wyników kontroli dokonanej przez organy celne. Należy podkreślić, że refundacja wywozowa wypłacana jest przez Agencję Rynku Rolnego wyłącznie do ilości towaru faktycznie wywiezionego, która nie może przewyższać ilości objętej pozwoleniem na wywóz.

Z regulacji art.29 ust.1 ustawy o VAT wynika, iż w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję lub dopłatę o podobnym charakterze) stanowiącą dopłatę do ceny towaru lub usługi, np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny (jak w przypadku opisanym we wniosku)-tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Jednocześnie nadmienia się, iż elementem istotnym, powodującym włączenie dofinansowania działalności do podstawy opodatkowania nie jest fakt, iż dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę eksportowanych poza Unię Europejską towarów, ale fakt, iż refundacja jest przekazywana podatnikowi w związku z dokonaną konkretną dostawą towarów.

Zatem refundacje wywozowe otrzymywane z Agencji Rynku Rolnego przez podatnika w związku z eksportem jabłek poza rynek Unii Europejskiej mają charakter dotacji przedmiotowych-związanych z konkretną dostawą towarów i stanowią obrót w rozumieniu art.29 ust.1 ustawy o VAT podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podatku obowiązującej dla towaru, którego przedmiotowa refundacja dotyczy.

Zgodnie z treścią art.41 ust.1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust.2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl ust.4 powołanego artykułu w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, (eksport towarów jako potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art.7 ust.1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez dostawcę lub w jego imieniu) stawka podatku wynosi 0 %.Biorąc powyższe pod uwagę refundacja wywozowa udzielona w związku z eksportem jabłek poza obszar UE będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 0%.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu orzekł jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez zapytującego oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień jego wydania.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Grójcu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).