Spółka w złożonym wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przedstawiła następujący stan faktyczny:PEC, prowadzące działalność gospodarczą w zakresie dostaw energii cieplnej, wystawiło w miesiącu styczniu 2007 r. faktury za energię cieplną dostarczoną w miesiącu grudniu 2006 r. W załączeniu wniosku Spółka przedstawiła przykładową fakturę - faktura VAT nr .... z dnia 04.01.2007 r., miesiąc sprzedaży grudzień 2006 r.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik zwraca się z zapytaniem, czy przychód z faktur wystawionych w miesiącu styczniu 2007 r. a dotyczący sprzedaży miesiąca grudnia 2006 r. należy podatkowo zaliczyć do grudnia 2006 r. czy do miesiąca stycznia 2007 r.Stanowisko podatnika:Wnioskodawca uważa, że na podstawie ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), za datę powstania przychodu z faktur wystawionych w miesiącu styczniu 2007 r., a dotyczących sprzedaży miesiąca grudnia 2006 r., należy uznać ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługi tj. 31.12.2006 r. zgodnie z art. 12 ust. 3c i 3d.

W przedstawionym stanie faktycznym tut. organ podatkowy stwierdza, iż zasady podatkowego rozliczania przychodów z tytułu usług dostawy m. in. energii cieplnej wynikają z art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007 r., zgodnie z którym w przypadku otrzymania przychodu z tytułu dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego należy stosować przepis ust. 3 c ww. art. 12 ustawy o podatku dochodowym, stanowiący, iż usługi takie winny być rozliczane w okresach rozliczeniowych. Za datę przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.Zgodnie natomiast z przepisem art. 5 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. określali przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., a którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. wystawili faktury, których termin płatności określony jest po dniu 31 grudnia 2006 r., dla ustalenia daty powstania przychodu należnego określonego w tym przepisie stosują przepis art. 12 ust. 3d ustawy, o którym mowa w ustawie o pdop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Ww. przepisy przejściowe nie stanowią odrębnych zasad dotyczących przychodów określonych w ww. art. 3d ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r., dotyczących 2006 roku, w przypadku których nie wystawiono faktur sprzedaży w tym samym roku tj. 2006. Powołane przepisy należy stosować z uwzględnieniem przepisu art. 11 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o pdop, który stanowi, że zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzone ustawą zmieniającą wchodzą w życie 1 stycznia 2007 r. i mają zastosowanie do osiągniętych dochodów (przychodów) od tego dnia.Z łącznej analizy ww. uregulowań wynika, że do ustalenia przychodu z tytułu dostarczenia energii elektrycznej w przedstawionym stanie faktycznym, przepis art. 12 ust. 3c nie może mieć zastosowania, gdyż stosownie do tego przepisu datę przychodu należałoby ustalić na 31.12.2006 r., co byłoby sprzeczne z art. 11 wymienianej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2007 r. miałaby zastosowanie do przychodów sprzed 1.01.2007 r.)Za datę powstania przychodu w przedstawionym stanie faktycznym należy więc uznać dzień otrzymania zapłaty. W sytuacji bowiem, gdy podatnik w 2007 r. otrzymuje przychód należny z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się zasad ustalania daty powstania przychodów określonych w art. 12 ust. 3a, 3c i 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to przychód powstaje, zgodnie z art. 12 ust. 3e wymienianej ustawy podatkowej, w dacie zapłaty.