POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29.01.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych całego majątku firmy podatnika wnoszonej aportem do tworzonej spółki cywilnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.01.2007r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczący opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych całego majątku firmy podatnika wnoszonej aportem do tworzonej spółki cywilnej.
Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny sprawy przedstawia się następująco:
Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą od 19.01.1985r. zgodnie z odrębnymi przepisami podatnik planuje wspólnie z małżonką zawiązać spółkę cywilną do której wniósłby aportem wszystkie składniki przedsiębiorstwa.

Pytanie podatnika:
Czy od wniesionego aportu tj. całego przedsiębiorstwa wystąpi zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko wnioskodawców:
Podatnik uważa, iż wnoszone aportem do tworzonej spółki cywilnej wszystkie składniki przedsiębiorstwa nie są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując analizy stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:
Z przedstawionego stanu faktycznego, wynika, że zawiązując spółkę cywilną z małżonką wniesie Pan aportem wszystkie składniki majątkowe (towary handlowe, wyposażenie, środki trwałe) zgromadzone w trakcie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej na własne nazwisko.

W myśl przepisu art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
1. przekształcenia innej osoby prawnej,
2. przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej
- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Stosownie do § 2 powołanego art. 93a przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
1. osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
- innej spółki niemającej osobowości prawnej,
- spółki kapitałowej
2. spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego w przypadku, gdy podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą dokona zmiany formy organizacyjnej prowadzonej działalności, w wyniku czego utworzą spółkę cywilną do której zostaną wniesione aportem środki trwałe i towary handlowe, to powstała spółka wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconego podmiotu.

Uwzględniając stan faktyczny, że działalność gospodarcza prowadzona jest przez część 2007 roku na nazwisko podatnika lecz w perspektywie działalność ta będzie kontynuowana w innej formie prawnej – zawiązanie spółki cywilnej między małżonkami jest równoznaczne z zaprzestaniem (likwidacją) działalności prowadzonej samodzielnie przez podatnika w związku z czym powstanie obowiązek sporządzenia na dzień likwidacji spisu z natury towarów.

Kwestię sporządzania spisu z natury regulują przepisy § 27 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz.1475 ze zm.). Należy nadmienić, iż likwidacja dotychczas prowadzonej przez podatnika działalności wiąże się z obowiązkiem obliczenia dochodu za okres prowadzonej w roku podatkowym działalności małżonków z uwzględnieniem różnic remanentowych – zgodnie z przepisami art.24 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazuje treść cytowanego przepisu ustawy, dochodem z działalności gospodarczej u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest różnica pomiędzy przychodem a kosztami uzyskania powiększona lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego. W konsekwencji powyższego nastąpi zamknięcie zapisów księgi prowadzonej przez podatnika, natomiast w roku podatkowym wystąpią dwa okresy rozliczeniowe tj. od początku roku do dnia likwidacji działalności prowadzonej przez osoby fizyczne oraz za okres od rozpoczęcia działalności w formie spółki cywilnej do dnia 31 grudnia roku podatkowego.

W myśl przepisu art.24 ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.), w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzających rok, w którym nastąpiła likwidacja. Nie ustala się jednak dochodu na dzień likwidacji zgodnie z pkt 1 ust.3 powyższego artykułu, jeżeli w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy.

W związku z tym, że składniki majątkowe zostaną wniesione aportem do nowo powstałej spółki cywilnej dochód z remanentu likwidacyjnego nie będzie ustalany a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku z tego tytułu.

Należy nadmienić, że dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych powstała spółka cywilna winna stosować przepisy art. 22g ust. 12 i 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Ponadto zgodnie z przepisem art. 22h ust. 3 cytowanej ustawy – podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów o których mowa w art. 22g ust. 12 i 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacyjną przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony ( ... ). W związku z powyższym nowo powstała spółka cywilna będzie dokonywać dalszej amortyzacji wniesionych aportem środków trwałych stosując metodę stosowaną przez małżonków z uwzględnieniem dotychczasowego ich umorzenia.

W związku z powyższym stwierdza się jak w sentencji postanowienia.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.
Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje na podstawie art.236 § 2 pkt.1 Ordynacji podatkowej prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 7 dni od daty doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.