Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jędrzejowie działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.01.2007 roku w zakresie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Pani Maria L. pismem z dnia 24.01.2007 roku, uzupełnionym dodatkowym pismem z dnia 16.02.2007 r. zwróciła się do Naczelnika tut. Urzędu o wyjaśnienie m. in: czy należy uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych od umowy pożyczki od duńskiej firmy?

Zdaniem podatniczki podatek od w/w umowy nie powinien być płacony, gdyż całość środków z pożyczki zostanie przeznaczona na prowadzenie działalności gospodarczej.

Ze złożonego pisma i załączonych dokumentów wynika, że przedsiębiorstwo zawarło w dniu 09.11.2006 r. ze spółką „ M.” z siedzibą w Danii umowę pożyczki pieniężnej w kwocie 12.000 DKK (tj.61.740,00 zł.). Umowa została zawarta w Jędrzejowie.

Naczelnik tut. Urzędu informuje, że wniosek został również przesłany do Ministerstwa Finansów za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach celem udzielenia odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.), podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki.

Zgodnie z art. 9 pkt. 10 lit. g w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. zwalnia się od podatku pożyczki udzielane na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku, stanowiących przedmiot pożyczki.

Przepis ten został uchylony z dniem 01.01.2007 r. na mocy art. 2 pkt 9 lit. c ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629).

Na podstawie art. 4 ust. 1 w/w ustawy do czynności cywilnoprawnych, o których mowa w ustawie z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U z 2005 r. Nr 41, poz. 399, Nr 143, poz. 1199 i Nr 169, poz. 1418) z tytułu których obowiązek podatkowy powstał przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 16.11.2006 r. (tj. przed dniem 01.01.2007 r.), stosuje się przepisy dotychczasowe.

Skoro zatem obowiązek podatkowy z tytułu zawartej przez Panią umowy pożyczki powstał w dniu 09.11.2006 r. (tj. z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej - art. 3 ust 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) to ma tu zastosowanie wyżej cytowany przepis art. 9 pkt 10 lit. g.

A zatem stanowisko podatnika jest prawidłowe o ile zostanie spełniony warunek w/w przepisu.

Niezależnie od tego, zgodnie z art. 9 pkt 10 lit a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwalnia się od tego podatku pożyczki udzielane przez przedsiębiorców nie mających na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek. Jeżeli duńska spółka „M.” spełnia te kryteria, umowa pożyczki przez nią udzielona jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych.