Zgodnie z postanowieniami § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (tj. Dz. U. Nr 72, poz. 500 z późn. zm.) zwalnia od akcyzy sprzedaż ciężkiego oleju opałowego wykorzystywanego w elektrociepłowniach, przez indywidualne gospodarstwa domowe i organizacje charytatywne, w pracach rolnych, ogrodniczych, szklarniowych oraz leśnych – dokonywaną ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywaną przez podmiot, o którym mowa w ust. 3 pkt w/w rozporządzenia.

Powyższe zwolnienie stosuje się do oleju, z którego mniej niż 30% objętościowo destyluje przy temperaturze 350°C i którego gęstość w temperaturze 15°C jest wyższa niż 830kg/m#179;.

Zgodnie zaś z ust. 3 w/w rozporządzenia uprawnionym nabywcą jest podmiot dokonujący zakupu ciężkiego oleju opałowego, który wykorzystuje ciężki olej opałowy do celów, których mowa w § 10 ust. 1 i złoży sprzedawcy oświadczenie potwierdzające jego status oraz stwierdzające, że zakupione wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem lub dokonuje odsprzedaży ciężkiego oleju opałowego podmiotom, o których mowa w § 10 ust. 3 pkt 1.

W świetle powyżej przedstawionych regulacji prawnych, sprzedaż ciężkiego oleju opałowego jest zwolniona od akcyzy, wówczas gdy spełnia on określone w § 10 ust. 2 parametry w zakresie destylacji i gęstości oraz jest wykorzystywany w sposób określony w ust. 1

Dodatkowe regulacje dotyczące wymagań jakościowych dla ciężkich olejów opałowych wynikają z Dyrektywy Rady 1999/32/WE z dnia 26 kwietnia 1999r. odnoszącej się do redukcji zawartości siarki w niektórych paliwach ciekłych oraz zmieniającej dyrektywę 93/12/EWG. Artykuł 3 ust. 1 tej dyrektywy nakłada na Państwa Członkowskie obowiązek podjęcia niezbędnych kroków by od 1 stycznia 2003r. na ich terytorium ciężkie oleje opałowe nie były używane, jeśli zawartość siarki w tych olejach przekroczyłaby 1% na jednostkę masy. Na podstawie Traktatu Akcesyjnego, w drodze odstępstwa od wspomnianego art. 3 ust. 1 dyrektywy wymogów tych nie stosowało się do Polski do 31 grudnia 2006r. Polska uzyskała bowiem okres przejściowy na wprowadzenie przepisów dyrektywy obligujących państwa członkowskie do redukcji zawartości siarki w olejach do 1% wagi. W okresie przejściowym zawartość ta nie mogła przekroczyć 3% wagi.

Ponadto § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 17 grudnia 2002r. w sprawie szczegółowych wymagań jakościowych dla paliw ciekłych ( Dz. U. Nr 299, poz. 1918 z późn. zm.) stanowi, iż zawartość siarki w olejach opałowych ciężkich oznaczonych kodami PCN 2710 19 51 0, 2710 19 55 0, 2710 19 61 0, 2710 19 63 0, 2710 19 65 0, 2710 19 69 0 do dnia 31 grudnia 2006r. nie może być większa niż 3% , a od dnia 1 stycznia 2007r., nie może być większa niż 1%.

Również Polska Norma PN-C 96024 właściwa w zakresie ciężkich olejów opałowych, w zakresie parametrów, które powinny być spełnione przez ciężkie oleje opałowe określa wyraźnie, że zawartość siarki nie może przekroczyć 3% wagi.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, iż zwolnienia od akcyzy, o których mowa w § 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, dotyczą tych wyrobów, które spełniają warunki określone w tym przepisie oraz mogą być wprowadzone do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej