POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 31.07.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 02.08.2006r.), uzupełnionego pismem z dnia 07.08.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania transakcji polegającej na sprzedaży towarów (urządzeń) na rzecz kontrahenta z terytorium Wspólnoty Niepodległych Państw, które zostały uprzednio nabyte przez Podatnika od kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych – przy czym towary te zostały wysłane bezpośrednio od kontrahenta amerykańskiego do odbiorcy ze Wspólnoty Niepodległych Państw, w przypadku konieczności dokonania montażu i uruchomienia urządzenia przez Podatnika – za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju, na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik, prowadzi m.in. działalność handlową w zakresie sprzedaży w kraju, jak i poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej urządzeń mechanicznych, elektromechanicznych, hydraulicznych i pneumatycznych do zastosowań przemysłowych i maszyn budowlanych produkowanych przez kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych. Działalność ta ma charakter sprzedaży, a nie pośrednictwa handlowego na rzecz producenta.

Produkty będące przedmiotem sprzedaży najczęściej importowane są na terytorium Wspólnoty i sprzedawane przez Podatnika klientowi ostatecznemu lub dystrybutorowi sprzętu.

Natomiast w nowozawartych umowach na sprzedaż przedmiotowych urządzeń na terytorium Wspólnoty Niepodległych Państw przewidziano, że Podatnik może dokonywać sprzedaży urządzeń w taki sposób, że będą one wysyłane bezpośrednio od producenta w Stanach Zjednoczonych do nabywcy lub pośrednika z terytorium WNP, zaś Podatnik dokona ich montażu i uruchomienia. Podatnik otrzyma fakturę od dostawcy z USA oraz wystawi fakturę sprzedaży na odbiorcę ze Wspólnoty Niepodległych Państw.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy wyżej opisana sprzedaż urządzenia, które znajduje się na terytorium państwa trzeciego przez polskiego podatnika – w przypadku gdy towar jest dostarczany bezpośrednio od kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych do odbiorcy na terytorium Wspólnoty Niepodległych Państw – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju, w przypadku konieczności dokonania montażu i uruchomienia urządzenia przez Podatnika.

Zdaniem Podatnika, na terytorium kraju nie powstaje obowiązek podatkowy – transakcja ta nie podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju, dlatego też uzasadnionym jest wystawienie odbiorcy urządzeń faktury sprzedaży w cenie netto (bez podatku VAT).

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

W przepisach ustawy o VAT, ustawodawca określił zasady rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu transakcji zawartych pomiędzy podmiotami z różnych krajów, które mają miejsce bądź traktowane są jako mające miejsce na ściśle określonym terytorium. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT w przypadku dostawy towarów, która jest realizowana pomiędzy różnymi krajami, ustawodawca wskazując na miejsce świadczenia tej dostawy określił tym samym miejsce jej opodatkowania.

Zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, iż nabył on towar od kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych, który następnie sprzedał na rzecz kontrahenta z terytorium Wspólnoty Niepodległych Państw – przy czym towar ten został wysłany bezpośrednio od kontrahenta z USA do odbiorcy na terytorium Wspólnoty Niepodległych Państw.

Z uwagi na fakt, iż w przedmiotowej transakcji biorą udział trzy podmioty (ze Stanów Zjednoczonych, Polski i Wspólnoty Niepodległych Państw), przy czym pierwszy z nich tj. podmiot z USA wydał towar bezpośrednio ostatniemu nabywcy, tj. kontrahentowi ze Wspólnoty Niepodległych Państw, to mimo, iż w/w towar nie trafia do drugiego w kolejności podmiotu tj. Podatnika – uznaje się, zgodnie z art. 7 ust. 8 ustawy o VAT, iż dostawy towarów dokonał również i on.

Zatem w zaistniałej transakcji łańcuchowej w świetle art. 7 ust. 8 ustawy o VAT występują dwie dostawy:

1. pomiędzy kontrahentem z USA a Podatnikiem,
2. pomiędzy Podatnikiem a kontrahentem ze Wspólnoty Niepodległych Państw.

Miejsce świadczenia (opodatkowania) przy dostawie towarów uzależnione zostało przez ustawodawcę od sposobu, w jaki realizowana jest dostawa. Co do zasady, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, nabywcę lub przez osobę trzecią jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Natomiast na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie.

Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku, o którym mowa w ust. 2 tego artykułu, dostawę towarów, która:

1. poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów;
2. następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

W złożonym wniosku Podatnik zapytuje o miejsce opodatkowania przedmiotowej transakcji, w przypadku konieczności dokonania przez niego montażu i uruchomienia urządzenia.

W miejscu tym, tut. Organ zwraca uwagę na treść art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym, w przypadku dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz – miejscem dostawy tych towarów jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; przy czym nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym dokonywana przez Podatnika czynność dostawy i montażu (z uruchomieniem) przedmiotowych urządzeń na terytorium Wspólnoty Niepodległych Państw nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowanie tych czynności nastąpi bowiem na terytorium kraju, w którym towary są montowane tj. na terytorium WNP - według przepisów i zasad obowiązujących w tym kraju.

A zatem, w analizowanej sprawie, fakt dokonania montażu i uruchomienia urządzenia przez Podatnika, dokonywanego w związku ze sprzedażą na terytorium Wspólnoty Niepodległych Państw, nie wpłynie na powstanie na terytorium kraju obowiązku podatkowego z tytułu tej transakcji.

Natomiast szczegółowe zasady wystawiania faktur określone zostały w – wydanym na podstawie m.in. delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT - rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798).

Zgodnie z § 27 ust. 1 cyt. rozporządzenia przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.