Na podstawie art. 14a § 4 i art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia stanowisko Pana w sprawie zawarte we wniosku z dnia 22.09.2006r.(wpływ do Urzędu 26.09.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznać za prawidłowe.

Jako pracownik spółki w Polsce, otrzymał Pan od firmy opcje na akcje spółki macierzystej (Korporacji) z siedzibą w USA. O fakcie przyznania opcji został Pan poinformowany emailem. Opcje oznaczają generalnie prawo zbycia akcji po określonym czasie. Realizacja opcji jest równoważna z nabyciem po cenie przyrzeczonej w momencie przydzielenie opcji i z jednoczesną sprzedażą akcji po kursie rynkowym. Rozliczona jest jedynie różnica pomiędzy ceną wg opcji a ceną rynkową. Opcje zwykłe wygasają po upływie 10 lat. Realizując opcje otrzymał Pan przelewem różnicę pomiędzy ceną opcji a ceną rynkową akcji z dnia realizacji zlecenia sprzedaży. Opcje nie są zbywalne i nie są notowane na rynku. W momencie przyznania Panu takich opcji nie musiał Pan podejmować żadnych decyzji, nawet nie wiedział pan czy kiedykolwiek będzie je realizował nie wiedząc w momencie ich otrzymania jaka będzie ewentualna cena akcji po upływie okresu, , który umożliwiał Panu ich sprzedaż. Tak więc realizacja przyznanych opcji zależała wyłącznie od Pana decyzji a samo przyznanie Panu opcji nie obligowało Pana nigdy do ich realizacji. Z informacji jakie uzyskał Pan od pracodawcy wynika, iż w przypadku gdy pracownik podejmuje decyzję o realizację opcji, kwotą jaką Pan otrzymał ( różnica pomiędzy wartością opcji a ceną rynkową akcji z dnia realizacji) korporacja z siedzibą w USA obciąża na podstawie faktury spółkę w Polsce.

Środki z realizacji opcji otrzymałem przelewem na konto bankowe.

Zdaniem Pana otrzymane środki z realizacji opcji stanowi dochód z kapitałów pieniężnych, które należy rozliczyć zeznaniem PIT-38 po zakończeniu roku.

Zgodnie z art. 11 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16 oraz art.17 1 pkt 9 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle powyższego przepisu uzyskanie przez pracownika opcji na nabycie akcji spółki macierzystej z siedzibą w USA nie powoduje powstania obowiązku podatkowego u podatnika. Przychód powstaje dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji.

Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich nabycia bez względu na formę tego nabycia ( w tym przypadku w wyniku realizacji przyznanej nieodpłatnie opcji na zakup). Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje jest to, iż generują dochód w przyszłości; w postaci dywidendy; czy też – w przypadku ich odpłatnego zbycia – w postaci różnicy pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztami poniesionymi na nabycie akcji.

Stanowisko powyższe potwierdza zapis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów ( akcji) wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa.

Wobec powyższego przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie sprzedaży przez pracownika akcji spółki.

Przychód z tego tytułu stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych o których mowa w art. 17 ust.1 pkt.6 lit.a wyżej wspomnianej ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści tegoż przepisu za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust.2 pkt.1 w/w ustawy dochodem, o którym mowa powyżej jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.22 ust. 1f lub 1g, albo art. 23 ust.1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust.2 pkt.1 w/w ustawy dochodem, o którym mowa powyżej jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.22 ust. 1f lub 1g, albo art. 23 ust.1 pkt. 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.