Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza nabyć od podmiotu portugalskiego (dalej: Spółka Portugalska) udziały w spółce kapitałowej prawa szwajcarskiego (dalej: Spółka Szwajcarska) działającej w Szwajcarii. Umowa sprzedaży udziałów ma zostać zawarta w Szwajcarii.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z pytaniem, czy umowa kupna-sprzedaży udziałów, która ma zostać zawarta pomiędzy Spółką a Spółką Portugalską jest opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W szczególności Spółka prosi o potwierdzenie, iż w przedstawionym stanie faktycznym przedmiotowa umowa nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce, ponieważ nie zostanie spełniony warunek zawarty w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (czynność cywilnoprawna zostanie zawarta poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej).

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 41, poz. 399 ze zm. - zwana dalej ustawą o pcc) podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Ponadto, zgodnie z ust. 4 powyższego artykułu, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uwzględniając powyższe uregulowania należy stwierdzić, iż w ustawie o pcc sformułowano warunki, które muszą zostać spełnione, aby konkretna czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z jednym z nich, podatkowi podlegają objęte zakresem przedmiotowym ustawy czynności, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż zamierza ona zawrzeć umowę sprzedaży praw majątkowych wykonywanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z podmiotem portugalskim. Przedmiotowa umowa ma zostać zawarta na terytorium Szwajcarii. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż opisana przez Spółkę czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie spełnia ona przesłanek zawartych w art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o pcc.