Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż Spółka zawarła z bankiem niemieckim (zwanym dalej: bankiem N) umowę o świadczenie usług polegających na kompleksowym zarządzaniu płynnością finansową w ramach grupy kapitałowej – tzw. umowę cash pooling. Stronami umowy są także inne spółki, zarówno polskie jak i zagraniczne wchodzące w skład międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: Grupa). Umowa cash poolingu oparta jest na następującej strukturze: Spółka oraz inne polskie spółki wchodzące w skład Grupy otwierają rachunki w banku polskim (zwanym dalej: bankiem P) oraz w banku N. Zagraniczne spółki z Grupy, uczestniczące w systemie cash poolingu, otwierają swoje rachunki w banku N lub w innym banku zagranicznym. W ramach umowy cash poolingu, spółka będąca nierezydentem została wybrana Agentem, który wobec banku N reprezentuje inne spółki z Grupy. Dla celów realizacji niniejszej umowy bank N prowadzi na rzecz i w imieniu Agenta rachunek docelowy Agenta, na którym dokonywana jest konsolidacja środków z rachunku Spółki i pozostałych spółek z Grupy posiadanych w banku N. W sytuacji, gdy na koniec dnia roboczego na rachunku banku P wykazywane jest saldo dodatnie – bank P transferuje środki z rachunku Spółki na rachunek Spółki prowadzony przez bank N lub bank N transferuje środki z rachunku Spółki na rachunek docelowy Agenta. W sytuacji, gdy na koniec dnia roboczego na rachunku Spółki w banku P powstało saldo ujemne bank N transferuje na rachunek Spółki w banku P środki odpowiadające wysokości salda ujemnego powstałego na rachunku Spółki w banku P lub środki z rachunku docelowego Agenta transferowane są na rachunek Spółki w banku N w wysokości salda ujemnego powstałego na rachunku Spółki w banku P.

W związku z powyższym Spółka prosi o potwierdzenie stanowiska, iż przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie obejmuje czynności polegających na kompleksowym zarządzania płynnością finansową w ramach przedmiotowej umowy cash poolingu.

W opinii Spółki, operacje wykonywane w ramach zarządzania płynnością finansową cash pooling, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze względu na fakt nie wymienienie transakcji typu cash pooling w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu w.w podatkiem.

Naczelnik tut. Urzędu potwierdza stanowisko Spółki i wyjaśnia:

Jak słusznie zauważa Spółka art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 41 z 2005r. poz. 60 ze zm. - dalej ustawa o pcc), zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W ramach czynności opisywanych przez Spółkę dokonywane są czasowe przeniesienia wartości pieniężnych – jednakże tych przeniesień nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W szczególności nie mogą one być uznane za umowy pożyczki, gdyż nie zawierają elementów przedmiotowo istotnych dla tego rodzaju umów. Zgodnie z art. 720 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 Nr 16 poz. 93 ze zm.) przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Jak wynika z powyższego w operacjach typu cash-pooling nie dochodzi do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości środków finansowych na określony w umowie podmiot. Spółka z Grupy nie wie czy jej środki zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez jaki podmiot, także żaden z uczestników grupy nie jest zobowiązany do przeniesienia określonej kwoty pieniężnej na inny określony w umowie podmiot. W związku z tym nie występują w tym przypadku niezbędne elementy umowy pożyczki, jakimi są przede wszystkim przedmiot transakcji (ilość pieniędzy) jak również strony (pożyczkodawca i pożyczkobiorca).