Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) – uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Panią w złożonym w dniu 28 lutego 2007r. i uzupełnionym w dniu 06 marca 2007r. wniosku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 28 lutego 2007r. został przez Panią złożony w tut. organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony w dniu 06 marca 2007r.

W powyższym wniosku zwróciła się Pani z prośbą o wyjaśnienie, czy poniesione w roku 2006 wydatki związane z likwidacją barier architektonicznych stanowią podstawę do dokonania odliczeń od dochodu w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne.

Opisany przez Panią stan faktyczny przedstawia się następująco:

Jest Pani inwalidką I grupy o znacznym stopniu niepełnosprawności (narząd ruchu).W roku 2006 korzystała Pani z dofinansowania ze środków PFRON robót budowlanych z zakresu likwidacji barier architektonicznych.

Zakres prac objętych dofinansowaniem obejmował:

1) poszerzenie drzwi balkonowych - i montaż nowego okna z obniżoną klamką,

2) likwidację progu miedzy pokojem, a balkonem poprzez podniesienie poziomu posadzki na balkonie wykończonej warstwą wylewki zatartej na ostro,

3) podwyższenie balustrad balkonowych do wysokości 1m,

4) przystosowanie instalacji wodno-kanalizacyjnej w łazience i wc,

5) wymianę posadzki na terakotę antypoślizgową w łazience i wc wraz z wyrównaniem jej poziomu do posadzki w przedpokoju,

6) ułożenie glazury na ścianach łazienki do 2 m wysokości,

7) malowanie ścian i sufitu powyżej powierzchni zmywalnych,

8) wymianę wanny na wannę przystosowaną dla osoby niepełnosprawnej,

9) wymianę umywalki na przystosowaną dla osoby niepełnosprawnej,

10) montaż baterii wannowej,

11) montaż baterii umywalkowej,

12) wymianę miski klozetowej na przystosowaną dla osoby niepełnosprawnej – komplet,

13) montaż 3 uchwytów.

Koszt całkowity opisanych powyżej robót wyniósł 11.064,67 zł., z czego Pani wkład stanowiła kwota 2.212,93 zł., natomiast kwota 8.851,74 zł. pochodziła z dofinansowania ze środków PFRON.

Pani wątpliwości budzi możliwość odliczenia od dochodu w ramach wydatków rehabilitacyjnych poniesionych wydatków, o których mowa powyżej.

Według Pani oceny opisane wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych wynikających z niepełnosprawności, w części sfinansowanej przez Panią uprawniają do odliczenia od dochodu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art.14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji :

Wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, a co za tym idzie - mają wyjątkowy charakter.

W konsekwencji o prawie podatnika do konkretnej ulgi można mówić jedynie w sytuacji, gdy spełnione zostaną wszystkie warunki określone przez ustawodawcę.

Przedmiotem zapytania jest możliwość skorzystania z "ulgi rehabilitacyjnej" w roku 2006 w związku w poniesieniem wydatków związanych z likwidacją barier architektonicznych.

W związku z powyższym, wyjaśniając Pani wątpliwości związane ze skorzystaniem z ulgi podatkowej, o której mowa powyżej należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), w brzmieniu obowiązującym w roku 2006.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniających do odliczeń od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera ust. 7a wyżej wymienionego artykułu, natomiast zasady i warunki dokonywania tych odliczeń – ust. 7b-7g.Podstawę do dokonania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej stanowią między innymi wydatki wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Warunkiem odliczenia omawianych wydatków jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek :

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 26 ust. 7b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki na cele rehabilitacyjne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, PFRON lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Wysokość wydatków na cele rehabilitacyjne, związanych z adaptacją i wyposażeniem mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosowanie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności ustala się – w myśl art. 26 ust. 7c cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do sprawy będącej przedmiotem zapytania stwierdzić należy, że:

Podstawę do dokonania odliczeń od dochodu osoby niepełnosprawnej w ramach „ulgi rehabilitacyjnej” stanowią wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Poza wskazaniem, że odliczeniem zostały objęte wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych, ustawodawca nie określił ich katalogu. W każdym przypadku decydujące powinny być więc potrzeby danego podatnika wynikające z jego niepełnosprawności.

W przypadku, gdy wydatki, o których mowa powyżej zostały dofinansowane ze środków PFRON podstawę do dokonania odliczeń od dochodu stanowi różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami, a kwotą dofinansowaną. Skorzystanie przez podatnika z omawianej ulgi wymaga posiadania dowodów stwierdzających kwotę faktycznie poniesionych wydatków, w rozumieniu dokumentowania ich wysokości w formie rachunków, faktur, czy umów.

W świetle powyższego poniesione przez Panią w roku 2006 wydatki dotyczące adaptacji i wyposażenia mieszkania stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności stanowią podstawę do dokonania odliczeń od dochodu w ramach wydatków na cele rehabilitacyjne.

Odliczeniu od dochodu z powyższego tytułu podlega kwota faktycznie poniesionych przez Panią w roku podatkowym wydatków, udokumentowanych dowodami ich poniesienia, stanowiąca różnicę pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą dofinansowaną ze środków PFRON.