W dniu 06 kwietnia 2007 r. Pxxxxxx Kxxxxxx Sp. z o. o. z siedzibą w Sieradzu wystąpiło z prośbą o potwierdzenie prawidłowości zastosowanych stawek podatku od towarów i usług dla wymienionych w piśmie usług. Z wniosku wynika następujący stan faktyczny. Pxxxxxx Kxxxxxx Sp. z o. o w Sieradzu przystąpiło do przetargu nieograniczonego, ogłoszonego i przeprowadzanego, zgodnie z ustawą "Prawo zamówień publicznych" przez "Zamawiającego", w celu wyboru wykonawcy usług wymienionych w załączniku nr 2, stanowiącego załącznik do wniosku o interpretację. Jednostka podaje, że była zobowiązana sklasyfikować każdą z usług wyszczególnionych w tym załączniku, a następnie zastosować właściwe stawki podatku od towarów i usług. Spółka dokonała takiej klasyfikacji poprzez podanie symbolu PKWiU przy każdej usłudze , a następnie określiła stawki podatku od towarów i usług. Są to następujące rodzaje usług:

1) Koszenie kosiarką mechaniczną trawnika w terenie płaskim, PKWIU 01.41 - stawka podatku 3 %,2) Opryskiwanie środkami chwastobójczymi - przygotowanie roztworu (środki chwastobójcze zamawiającego) PKWiU 01.41 - stawka podatku 3 %,3) Opryskiwanie środkami chwastobójczymi przy użyciu opryskiwacza PKWiU 01.41 - stawka podatku 3 %,4) Cięcie żywopłotów - trzy zabiegi w sezonie z wywozem zanieczyszczeń PKWiU 01.41 - stawka podatku 3 %,5) Odchwaszczanie żywopłotów przy średnim stopniu zachwaszczenia PKWiU 01.41 - stawka podatku 3 %,6) Zgrabianie skoszonej trawy z trawników wraz z wywozem trawy na wysypisko PKWiU 90.03 - stawka podatku 7 %,7) Wygrabianie liści i innych zanieczyszczeń z trawników wraz z wywozem na wysypisko PKWiU 90.03 - stawka 7 %,8) Powierzchniowe oczyszczenie terenu z gałęzi, liści, śmieci i innych zanieczyszczeń w tym zmieszanych niesegregowanych odpadów komunalnych PKWiU 90.03 - stawka 7 %,9) Zgrabianie odciętych pędów z żywopłotów - trzy zabiegi w sezonie z wywozem zanieczyszczeń PKWiU 90.03 - stawka podatku 7 %,10) Oczyszczanie z zanieczyszczeń - wiosenne z wywozem zanieczyszczeń PKWiU 90.03 - stawka podatku 7%,11) Oczyszczanie z zanieczyszczeń - jesienne z wywozem PKWiU 90.03 - stawka podatku 7 %,12) Zbieranie w sposób selektywny zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego PKWiU 90.03 - stawka podatku 7 %.

Zamawiający zakwestionował wysokość stawki podatku od towarów i usług, twierdząc, że wszystkie roboty wymienione w załączniku nr 2 (kosztorys ofertowy) winny być opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3 %. Precyzując własne stanowisko w sprawie Pxxxxx Kxxxxxx sp. z o. o. w Sieradzu uważa, że wskazane stawki podatku od towarów i usług dla wymienionych w załączniku usług są właściwe. Uzasadniając powyższe, Jednostka jest zdania, że z opisu robót wyraźnie wynika czy są to roboty związane z utrzymaniem terenów zielonych (stawka 3 %), czy też są to roboty związane z oczyszczaniem terenów, zbieraniem odpadów ich wywożeniem na składowisko odpadów (stawka 7 %). Wnioskodawca nie załączył opinii z organu uprawnionego do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU.

Ponadto Spółka wyjaśnia, iż zgodnie z rozporządzeniem Ministra Środowiska z dnia 27 września 2001 r. w sprawie katalogu odpadów (Dz. U. Nr 112, poz. 1206), skoszona trawa, obcięte gałęzie, liście muszą być traktowane w taki sam sposób jak inne odpady, tzn. zbierane i wywożone w ściśle określone prawem miejsca, celem ich unieszkodliwiania bądź odzysku. Spółka oświadcza, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu wniosku oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, przedstawia własne stanowisko w niniejszej sprawie. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Wyjątek od powyższej zasady podany został w art. 41 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, a mianowicie dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku tym, pod poz. 153 wymienione zostały "usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne" - PKWIU ex 90.0 (ex - dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania).

Z kolei, na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3 % w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Pod poz. 135 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 7 % oraz pod poz. 64 załącznika nr 6 do ww. ustawy zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką 3 %, wyszczególnione zostały "usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt" - PKWiU ex 01.4 (ex - dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania).

Stosownie do art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Klasyfikacje statystyczne mają charakter pomocowy, służący identyfikacji towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz określający zakres przedmiotowy towarów opodatkowanych stawkami obniżonymi, a także towarów i usług zwolnionych od podatku. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 06 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844), do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej wprowadza się od dnia 01 maja 2004 r. Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług - stanowiącą załącznik do tego rozporządzenia. Straciła zatem moc w tym zakresie poprzednia PKWiU - obowiązująca na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Jednak w § 2 rozporządzenia z dnia 06 kwietnia 2004 r. postanowiono, że poprzednią Klasyfikację (obowiązującą dla celów statystycznych do dnia 30 kwietnia 2004 r.) - nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2006 r.- stosuje sie dalej dla celów podatkowych, w tym dla celów podatku od towarów i usług. W Dzienniku Ustaw nr 245 z dnia 28 grudnia 2006 r. pod poz. 1780 opublikowano rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2006 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Przepisem tym zmieniono brzmienie § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie PKWiU (Dz. U. Nr 89 poz. 844, zm. w Dz. U. Nr 90, poz. 760 z 2005 r.), przedłużając do dnia 31 grudnia 2007 r. stosowanie m.in. dla celów podatku VAT Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 stycznia 2007 r.

Ponadto w przepisie art. 41 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług postanowiono, że zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami wprowadzone po dniu wejścia w życie tej ustawy nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem, jeżeli nie zostały określone w ustawie. Jednocześnie należy nadmienić, iż stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) obowiązkiem usługodawcy (dostawcy) jest zaklasyfikowanie wykonywanych przez siebie usług (dostarczanych towarów) według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, usługodawca winien zwrócić się do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 20, 93-176 Łódź.
Odnosząc powołane wyżej przepisy do przedstawionego stanu faktycznego oraz przyjmując, że Spółka prawidłowo zaklasyfikowała usługi będące przedmiotem oferty przetargowej, należy stwierdzić, iż mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 01.4 oraz PKWiU 90.0, w związku z czym podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawek odpowiednio: 3 % (do 30 kwietnia 2008 r.) i 7 %.
Mając na uwadze powyższe, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Podatnika - za prawidłowe.