POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24 kwietnia 2006r. wnioskodawcy z/s w Gdyni (data wpływu do tut. Urzędu: 25.04.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w sprawie: opodatkowanie przychodów z kapitałów pieniężnych stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wnioskodawca podał, że w dniu 30.11.2001r. jej klient założył lokatę terminową zwykłą na okres 3 lat. Od momentu wpłaty lokaty nie dokonywano na rachunku żadnych operacji i zmian umowy. W warunkach umowy założono oprocentowanie zmienne i miesięczną kapitalizację odsetek. Z uwagi na warunek umowy przewidujący miesięczną kapitalizację odsetek, po zakończeniu miesiąca naliczone odsetki powiększały saldo lokaty, od którego w kolejnym miesiącu naliczane były odsetki. Wnioskodawca zwraca się o wyjaśnienie sposobu opodatkowania tych odsetek. Swoje stanowisko w sprawie wnioskodawca jednoznacznie sprecyzował w piśmie z dnia 24.07.2006r. w którym podał, że podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym stanowiły odsetki naliczone na rachunku lokaty terminowej od dnia 01.03.2002r. od skapitalizowanych odsetek, comiesięcznie doliczanych do salda lokaty, a podatek od wartości kapitalizowanych w trakcie umowy odsetek pobierany był na koniec każdego miesiąca. Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje: Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym – art. 9 ust. 2 ustawy. Artykuł 10 powołanej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednym ze źródeł przychodów są, zgodnie z ust. 1 pkt 7 powołanego przepisu, kapitały pieniężne. Pojęcie przychodu definiuje art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl którego, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością. Przepis art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy stanowi, że od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a. W art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy ustawodawca przewidział zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów (przychodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3, jeżeli są wypłacane albo stawiane do dyspozycji podatnika od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie ma zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem – wypłacanych lub stawianych do dyspozycji na podstawie tych umów zmienionych, przedłużonych lub odnowionych począwszy od dnia 1 grudnia 2001r. (art. 52a ust. 2). Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, zgodnie z art. 52a ust. 5 ustawy, nie ma również zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem, w przypadku, gdy umowa ta:

1. została rozwiązana przed upływem okresu, na który została zawarta, bez względu na przyczynę tego rozwiązania,
2. przewiduje możliwość wypłaty całości lub części kapitału, w tym z tytułu skapitalizowanych odsetek, zgromadzonego przez podatnika w trakcie trwania umowy, a podatnik z tej możliwości skorzystał.

W przypadku, o którym mowa w art. 52a ust. 5 ustawy, podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia rachunku podatnika albo do gromadzenia środków pieniężnych podatnika w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania pobiera podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy, w dniu rozwiązania umowy albo wypłaty całości lub części kapitału, o którym mowa w ust. 5 pkt 2. Przepisy art. 42 ustawy stosuje się odpowiednio, z tym, że podatek pobiera się od sumy dochodów (przychodów) uzyskanych począwszy od dnia 1 marca 2002r. (art. 52a ust. 6). Ustawą z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 1509) skreślony został pkt 5 ust. 1 w art. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – zwalniający z podatku dochodowego odsetki i dyskonta od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa i od obligacji emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych, z wyjątkiem rachunków bankowych utrzymywanych w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą. Znosząc od dnia 1 marca 2002r. powyższe zwolnienia podatkowe ustawodawca, kierując się zasadą ochrony praw nabytych, dodał art. 52a ustawy, w którym określił, że dochody uzyskane z umów zawartych przed dniem 01.12.2001r. bądź zgromadzone zgodnie z określonymi zasadami, pozostają w dalszym ciągu zwolnione od podatku. W przedmiotowej sprawie podstawę opodatkowania od dnia 01.03.2002r., w ocenie wnioskodawcy, stanowią wyłącznie odsetki naliczone na rachunku lokaty terminowej od skapitalizowanych odsetek. W sytuacji, gdy umowa nie zostanie rozwiązana przed upływem okresu, na który została zawarta oraz, gdy podatnik nie skorzysta z możliwości wypłaty całości lub części kapitału, w tym z tytułu skapitalizowanych odsetek, zgromadzonego przez niego w trakcie trwania umowy, to odsetki pochodzące od kapitału zgromadzonego przed dniem 01.12.2001r. korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy. Natomiast odsetki od kapitału zgromadzonego po tym dniu, z tytułu miesięcznej kapitalizacji odsetek, powiększające wartość kapitału wpłaconego przez podatnika w dniu założenia lokaty od dnia 01.03.2002r. podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy. Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.