Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu po rozpatrzeniu wniosku Pana P. z dnia 20.12.2006 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

W dniu 20.12.2006 do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Pana P. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji odnośnie ulgi odsetkowej od kredytu na cele budowlane.

We wniosku Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: Podatnik w roku 2006 złożył do banku wniosek o udzielenie kredytu na budowę domu, umowa kredytowa została podpisana 29 grudnia br., jednak bez wypłaty, gdyż nie posiada jeszcze pozwolenia na budowę. Pytanie podatnika dotyczy kwestii nabycia prawa do ulgi odsetkowej mimo braku pozwolenia na budowę. W stanowisku zajmowanym w tej sprawie podatnik twierdzi, iż nabędzie prawo do skorzystania z odliczenia odsetek od kredytu na cele mieszkaniowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu potwierdza prawidłowość stanowiska Podatnika.

Od 2002 r. obowiązuje nowa ulga mieszkaniowa ujęta w art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Została ona wprowadzona niejako w miejsce zlikwidowanej ulgi mieszkaniowej. Zasadnicza idea nowego rozwiązania sprowadza się do odliczania od dochodu wydatków poniesionych przez podatnika, a przeznaczonych na spłatę odsetek od kredytów (pożyczek) zaciągniętych na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych. Nowe rozwiązanie prawne reguluje przeznaczenie mieszkaniowej ulgi podatkowej, określa, komu ona przysługuje, co jest przedmiotem odliczenia, formułuje warunki i przesłanki odliczeń oraz zasady odliczeń odsetek.

Przeznaczeniem mieszkaniowej ulgi podatkowej jest sfinansowanie inwestycji, która ma na celu zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że „mieszkaniową ulgą podatkową” w nowej formie są objęte odsetki od jednego kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie jednej realizowanej na terytorium Polski inwestycji. Własne potrzeby mieszkaniowe podatnika oznaczają:

• budowę budynku mieszkalnego,
• wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
• zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w ramach wykonywanej działalności gospodarczej,
• nadbudowę, rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymogi określone w przepisach prawa budowlanego.

Z nowej ulgi mieszkaniowej jest wyłączony podatnik, który korzystał sam lub jego małżonek z odliczenia od dochodu lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczone na:

• zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
• budowę budynku mieszkalnego,
• wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
• zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w ramach wykonywanej działalności gospodarczej,
• nadbudowę, rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
• przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
• systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Tak więc nowa ulga mieszkaniowa jest przeznaczona wyłącznie dla podatników, którzy wcześniej nie odliczali od dochodu lub od podatku wydatków związanych z zaspokajaniem ww. potrzeb mieszkaniowych.

W myśl art. 26b ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, od podstawy opodatkowania odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego. Odliczenie z tytułu spłaty odsetek w świetle art. 26 ust. 2 pkt 1, 2, 3, 4 lit a) ww. ustawy stosuje się, jeżeli kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r. przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów a z umowy wynika, że kredyt dotyczy m. in. budowy budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i którego budowa została zakończona przed upływem trzech lat. Licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Pozostałe warunki jakie muszą zostać spełnione określa art. 26b ust. 2 pkt 5, 6 i 7 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tak:

• do zeznania rocznego składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia odsetek, podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wysokość udokumentowanych fakturami VAT,
• odsetki od kredytu zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot (udzielający kredytu),
• odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
• nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
• podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na wyżej wymienione własne cele mieszkaniowe.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego przysługuje podatnikowi wyłącznie po spełnieniu wszystkich wyżej wymienionych warunków. W przypadku niespełnienia któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do ulgi.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 udzielono kredytu lub pożyczki mieszkaniowej, o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku, przysługuje prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 roku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Oznacza to, że jednym z warunków nabycia prawa do odliczeń od dochodu z tytułu odsetek od udzielonego kredytu na budowę budynku mieszkalnego jest udzielenie kredytu, pożyczki, przez bank w terminie do końca 2006 roku. Wobec powyższego, w przypadku udzielenia Panu kredytu przez bank w 2006 roku na budowę budynku mieszkalnego zgodnie z art. 26 ust. 2 wymienionej ustawy o podatku dochodowym, nabędzie Pan uprawnienia do skorzystania z odliczeń od dochodu z tytułu odsetek od udzielonego kredytu, jeżeli równocześnie zostaną spełnione pozostałe wymogi określone w art. 26b cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo nie uruchomienia transzy kredytowych.