Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4, art. 217 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółdzielni z dnia 07.12.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego dochodów Spółdzielni Mieszkaniowej uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi uznaje - za nieprawidłowe.

W dniu 07.12.2006 r. wpłynęło do tutejszego organu pismo Podatnika z dnia 07.12.2006 r. dotyczące interpretacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W powyższym piśmie strona przedstawia następujący stan faktyczny.Spółdzielnia funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 Nr 119, poz. 1116 ze zm.). Na mocy art. 17 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych i wspólnot mieszkaniowych oraz towarzystw budownictwa społecznego uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Z uwagi na fakt, iż obowiązujące przepisy nie zawierają ustawowej definicji zasobów mieszkaniowych, czy będą podlegały opodatkowaniu następujące dochody Spółdzielni ujęte w punktach:

- dochody uzyskiwane z wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych i poza nimi;

- dochody uzyskiwane z dzierżawy prawa wieczystego użytkowania gruntów oraz z dzierżawy dachów ścian budynków mieszkalnych i użytkowych;

- dochody z oprocentowania środków finansowych pochodzących od członków Spółdzielni (gromadzonych na kontach bankowych w celu realizacji przyszłych remontów)

- dochody z zapłaconych przez najemców lokali odsetek (związanych z opóźnieniem wpłat eksploatacyjnych za lokale lub zasądzonych z innych tytułów);

- dochody z odszkodowań uzyskanych z tytułu ubezpieczenia majątku Spółdzielni?

Spółdzielnia we wniosku napisała również, iż orzecznictwo NSA wskazuje, że pod pojęciem zasobów mieszkaniowych należy rozumieć całość substancji lokalowej tj. pomieszczenia mieszkalne i użytkowe (wyrok NSA z 8.11.95r Sygn. AKT SA/Kr/622/95, wyrok NSA z 16.10.95 r. Sygn. Akt SA/Wr/152/95) Również decyzja Izby Skarbowej w Olsztynie Sygn AKT PDP/E/4218-1-4/06 z dnia 27.06.2006 r. potwierdziła, iż wobec braku ustawowej definicji zasobów mieszkaniowych strona zasadnie przyjęła pojęcie zasobów mieszkaniowych w brzmieniu wynikającym z Uchwały 95 Rady Ministrów z dnia 27.07.73 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych (MP 25 poz 151) w ślad za pismem okólnym nr 17 z dnia 27.08.1975r. Zarządu Centralnego Związku Spółdzielni Budownictwa Mieszkaniowego.

Wyżej powołana interpretacja Izby Skarbowej w Olsztynie potwierdziła, iż przez określenie "zasoby mieszkaniowe" rozumie się:

1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym (dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane itp.) oraz uzupełniające je budynki mieszkalne (z wyposażeniem technicznym), jak:- garaże wolnostojące i parkingi wielopoziomowe, - budynki handlowo-usługowe, - budynki osiedlowych warsztatów i zakładów konserwacyjno-remontowych, - budynki administracji osiedlowych (biurowe i gospodarcze), - kotłownie i hydrofornie wolno stojące, - budynki dla osiedlowej działalności społeczno-wychowawczej.

2. Urządzenie i uzbrojenie terenów, na których znajdują sie budynki wymienione w pkt. 1:- zbiorniki-doły gnilne, szamba, - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, - sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, - budowle inżynieryjne (studnie itp.), - budowle komunikacyjne, jak: drogi, ulice, place, chodniki, - ukształtowanie i zagospodarowanie terenu, jak: zieleń, urządzenia do zabaw dziecięcych, mała architektura, otwarte miejsca postojowe dla samochodów, - budowle sportowe, jak: boiska, pływalnie, baseny itp., - inne budowle, jak: latarnie osiedleniowe, ogrodzenia.

Spółdzielnia zgodnie z ustawą z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zgodnie z zapisami statutu prowadzi według swojej oceny jedynie działalność gospodarki zasobami mieszkaniowymi (w tym lokale mieszkalne i użytkowe) i z tym związane wszelkie przychody i koszty operacyjne i finansowe stanowią różnicę, która przechodzi do rozliczenia na rok następny. Zakres działalności prowadzonej przez Spółdzielnię określa Statut. Spółdzielnia w chwili obecnej nie realizuje nowych inwestycji. Według ustawy o rachunkowości koszty i przychody całokształtu jednostki są gromadzone jako: 1) koszty i przychody operacyjne, w tym pozostałe koszty i przychody operacyjne;2) koszty i przychody finansowe;3) straty i zyski nadzwyczajne.

Pozycje te, nie są odrębną działalnością gospodarczą w świetle postanowień Statutu, lecz rodzajem klasyfikacji księgowej. Wszelkie dochody uzyskiwane zarówno z działalności operacyjnej i finansowej przeznaczane są wyłącznie na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Uwzględniając specyfikę działalności Spółdzielni oraz przyjmując powołaną wyżej terminologie pojęcia "gospodarka zasobami mieszkaniowymi" oraz fakt przeznaczania wszelkich dochodów zarówno z działalności operacyjnej jak i finansowej na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, które to dochody pozostają w ścisłym związku z gospodarką zasobami mieszkaniowymi uważamy, że na podstawie art. 17 pkt 44 ustawy dochody wymienione w pytaniu winny korzystać ze zwolnienia podatkowego.

W odpowiedzi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie stwierdza, co następuje:
Spółdzielnia w złożonym wniosku, powołuje się na wyroki Sądów Administracyjnych i interpretację wydaną przez Izbę Skarbową w Olsztynie. Należy jednak jednoznacznie stwierdzić, iż wyroki Sądów Administracyjnych jak również interpretacje wydane przez organy podatkowe są wydawane w indywidualnych sprawach a ich rozstrzygnięcia nie mogą ograniczać wykładni prawa w innych indywidualnych sprawach.

Zgodnie z art. 134 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 153, poz. 1270) sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - stosownie do swojej właściwości organ podatkowy na wniosek podatnika udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach.

Należy również jednoznacznie stwierdzić, że uchwała Rady Ministrów z dnia 27 kwietnia 1973 roku w sprawie amortyzacji środków trwałych (M.P. Nr 25, poz. 151) została uchylona z dniem 01 stycznia 1984 roku, z chwilą wejścia w życie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 1983 roku w sprawie amortyzacji majątku trwałego jednostek gospodarki uspołecznionej (Dz. U. Nr 72, poz. 320).W tej sytuacji bezzasadne jest powoływanie sie przez wnioskodawce na pismo okólne Nr 17 Zarządu Centralnego Związku Spółdzielni Budownictwa Mieszkaniowego z dnia 27 sierpnia 1975 roku w sprawie amortyzacji środków trwałych w spółdzielniach budownictwa mieszkaniowego, które zostały wydane w oparciu o uchyloną już uchwałę Rady Ministrów. Z chwilą bowiem uchylenia aktu prawnego będącego podstawą wydania rozporządzeń, decyzji, pism okólnych również one straciły swoją moc.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Pojęcie gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie jest nigdzie ustawowo zdefiniowane.
Słownik Języka Polskiego określa:

- gospodarkę jako całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług, dysponowanie i zarządzanie czymś;

- zasób jako pewną ilość czegoś nagromadzoną w celu wykorzystania w przyszłości, posiadane doświadczenie, wiedza, umiejętności;

- mieszkanie jako pomieszczenie, w którym się mieszka.

Zatem przez pojęcie "zasoby mieszkaniowe" użyte w art. 17 ust. 1 pkt 44 należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006 r. przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć:

1) budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami jak w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe;
- aparaty do wymiany ciepła;
- kotłownie, hydrofornie wbudowane;
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże miejsca parkingowe,

2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej;
- kotłownie i hydrofornie wolnostojące;
- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno remontowe;

3) urządzenia i uzbrojenie terenów na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki - doły gnilne, szamba;
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej;
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne;
- budowle inżynieryjne;
- budowle komunikacyjne, jak drogi osiedlowe, ulice, chodniki;
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami) obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Działalnością taką jest np:
- wynajmowanie lokali użytkowych;
- dzierżawa prawa wieczystego użytkowania gruntów;
- dzierżawa dachów oraz ścian budynków;
- działalność kapitałowa.

Wobec powyższego, opodatkowaniu będą podlegały dochody Spółdzielni uzyskiwane z:
- wynajmu lokali użytkowych znajdujących się w budynkach mieszkalnych i poza nimi;
- dzierżawy prawa wieczystego użytkowania gruntów;
- dzierżawy dachów ścian budynków mieszkalnych i użytkowych;
- zapłaconych przez najemców lokali odsetek (związanych z opóźnieniem wpłat eksploatacyjnych za lokale lub zasądzonych z innych tytułów);
- oprocentowania środków finansowych pochodzących od członków spółdzielni (gromadzonych na kontach bankowych w celu realizacji przyszłych remontów)
- odszkodowań uzyskanych z tytułu ubezpieczenia majątku Spółdzielni.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na 01.01.2007 r.
Ponadto zgodnie z art. 14 b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.