Dnia 4 stycznia 2007r. do Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim wpłynął wniosek Pana Dariusza B. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w sprawie odliczenia podatku naliczonego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku wnioskodawca dnia 09.06.2006r. dokonał wewnątrzwspólnotoego nabycia środka transportu. W pierwotnej wersji deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2006r. nie wykazał wewnątrzwspólnotowego nabycia i nie odliczył podatku VAT, ponieważ nie posiadał faktury. Przedmiotową fakturę otrzymał we wrześniu i następnie 14.09.2006r. zapłacił podatek VAT należny w wysokości 4.782,00 zł. Ponadto złożył korektę deklaracji VAT -7 z miesiąc czerwiec 2006r. oraz korektę informacji podsumowującej VAT-UE.Ze stanu faktycznego wynika również, że podatnik ponownie zapłacił podatek VAT wynikający z korekty deklaracji VAT-7 za czerwiec 2006r. w wysokości 4.782,00 zł wraz z odsetkami.

Na tle powstałych wątpliwości podatnik wystąpił do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego poprzez wskazanie, czy może ponownie złożyć korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec i odliczyć podatek VAT od zakupu przedmiotowego środka transportu poprzez wykazanie kwoty podatku w poz. 39 lub poz. 45 deklaracji VAT-7 za ten miesiąc ?

W ocenie wnioskodawcy pomimo zapłacenia podatku VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu we wrześniu, przysługuje mu prawo do ponownego złożenia korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2006r. i wykazania w niej w poz. 39 kwoty podatku należnego od nabycia środka transportu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 9 w/w ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przepis powyższy stosuje się pod warunkiem, że: nabywcą towarów jest: - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika.

Przepis art. 103 ust. 4 w/w ustawy stanowi, że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek jest rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1 - 3 lub 8, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju - podatnik ma obowiązek, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczenia i wpłacenia podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.W przypadku zarejestrowania przez podatnika środka transportu a nie wpłacenia w obowiązującym terminie podatku (zgodnie z art. 103 ust. 4 ustawy), wówczas stosownie do art. 53 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) – Ordynacja podatkowa, od niezapłaconej w terminie kwoty podatku, podatnik obowiązany jest naliczyć odsetki.

W myśl art. 20 ust. 5 w/w ustawy obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia z zastrzeżeniem ust. 6 - 9. Stosownie zaś do przepisu ust. 6 art. 20 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Ponadto z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez podatnika kwotę podatku należnego, stanowi – co do zasady podatek naliczony, zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 w/w ustawy a prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli zaś podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w w/w terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy – art. 86 ust. 11 w/w ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że dokonano analizy przeprowadzonej przez Pana transakcji z której wynika, że dnia 09.06.2006r. dokonał Pan wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu ciężarowego marki Mercedes. W dniu 14.09.2006r. uiścił Pan w urzędzie skarbowym wpłatę kwoty podatku należnego z tytułu nabycia środka transportu wraz z odsetkami oraz złożył Pan informację VAT-23. Następnie w dniu 27.11.2006r. złożył korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2006r. w której rozliczył wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i podatek należny z tego tytułu oraz wpłacił Pan podatek VAT z odsetkami wynikający z rozliczonej deklaracji korygującej.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o tak określony podatek naliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tego tytułu. Takie rozwiązanie powoduje, że w tym samym miesiącu podatnik deklaruje podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu oraz dokonuje jego rozliczenia jako podatku naliczonego pomniejszającego podatek należny. Tak więc, podatek z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu – co do zasady jest neutralny dla podatnika, gdyż równoważony jest przez odpowiadający mu podatek naliczony, odliczany w rozliczeniu za ten sam okres rozliczeniowy.

Ponadto podatnik jest zobowiązany do zapłacenia podatku VAT w urzędzie skarbowym w trybie art. 103 ust.1 w/w ustawy. Rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu podatnik dokonuje w deklaracji VAT-7 w miesiącu w którym powstał obowiązek podatkowy. Po dokonaniu wpłaty w urzędzie skarbowym przysługuje podatnikowi prawo do zmniejszenia podatku należnego o kwotę zapłaconego podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu w bieżącej deklaracji VAT -7.

W ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz w świetle przedstawionych przepisów, dokonując wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu w dniu 09.06.2006r. był Pan zobowiązany wpłacić podatek należny od towarów i usług w tut. Urzędzie Skarbowym w ciągu 14 dni licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego a także przedłożyć Naczelnikowi Urzędu Skarbowego - na formularzu VAT-23 - informację o nabytym środku transportu. Następnie zgodnie z art. 103 ust.1 w/w ustawy, w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2006r był Pan obowiązany wykazać podatek należny z tego tytułu oraz przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (w rozliczeniu za okres w którym powstał obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy), jak również w tej samej deklaracji mógł Pan pomniejszyć wykazany podatek należny o wpłaconą kwotę podatku należnego wynikającą z informacji VAT-23 .

W związku z powyższym oraz ze stanem faktycznym wyrażonym w przedmiotowym piśmie winien Pan złożyć ponownie korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2006r. rozliczyć w niej podatek należny i naliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu. Następnie złożyć korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień i rozliczyć w niej w poz. 39 wpłacony 14.09.2006r. podatek należny z tego tytułu.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Maz. informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 6000 zł.