POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku złożonego w dniu 07.03.2006 roku, (uzupełnionego w dniach: 12 i 25 kwietnia 2006 roku), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

w sprawie ulgi z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego, oraz odliczeń z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, udzielonego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych

stwierdza, iż

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

W dniu 29 października 2004 roku nastąpił odbiór techniczny nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, natomiast akt notarialny został podpisany dnia 21.05.2005 roku.

W 2004 i 2005 roku Wnioskodawczyni poniosła wydatki związane z remontem i modernizacją lokalu mieszkalnego.

Dnia 06.08.2004 roku podpisała z bankiem umowę o kredyt hipoteczny na zakup ww. lokalu.

Podatniczka w przedmiotowym wniosku pyta:

1. czy za 2004 rok może skorzystać z odliczeń wydatków mieszkaniowych poniesionych na remont i modernizację własnego lokalu mieszkalnego, i czy może złożyć korektę zeznania za 2004 rok,
2. czy w zeznaniu rocznym za 2005 rok może odliczyć spłacone w 2004 i 2005 roku odsetki od zaciągniętego kredytu na cele mieszkaniowe.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwiają odliczenie w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego po podpisaniu protokołu technicznego odbioru lokalu w dniu 29.10.2004 roku.

Korekty zeznania za rok 2004 można dokonać do pięciu lat po roku rozliczeniowym.

Posiadając akt notarialny z maja 2005 roku, odsetki poniesione od dnia zawarcia umowy kredytowej zarówno w roku 2004 jak i 2005 można odliczyć w tegorocznym rozliczeniu PIT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszczu Gdańskim, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.03.2006 roku stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawczyni w przedstawionym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956), wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Stosownie do treści art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2003 roku - zwanej dalej ustawą, podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z postanowieniami art. 27a ust. 2 ustawy, podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2a.

Kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1 stycznia 2003 roku – w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 – 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego – jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej – z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a), tj. 5.670,00 zł – art. 27a ust. 3 pkt 2 lit. a) ustawy.

Jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, tj. do kwoty 6.615,00 zł – art. 27a ust. 4 ustawy.

Zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu, tj. w latach 2003-2005 co najmniej 567,00 zł – art. 27a ust. 5 ustawy.

Ponadto, przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu jeżeli:

1. zakres i rodzaj wydatków zgodny jest z rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. z 1996 r. Nr 156, poz. 788) – art. 27a ust. 17 ustawy,
2. zostały udokumentowane fakturą wystawioną włącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej – art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy,
3. nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu – art 27a ust. 7 pkt 1 ustawy,
4. dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy.

A zatem, aby skorzystać z odliczeń od podatku, z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczonych na remont lub modernizację lokalu mieszkalnego należy spełnić łącznie wszystkie wymienione wyżej warunki.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) cytowanej ustawy, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się jeżeli inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przeniesienie własności lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego nastąpiło w dniu 21.05.2005 roku

Odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), zgodnie z art. 26b ust. 5 i 6 ustawy o podatku dochodowym, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, a odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, z zastrzeżeniem ust. 7.

Nadmienić należy iż prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe, będzie przysługiwało pod warunkiem spełnienia wszystkich ustawowo przewidzianych wymogów uprawniających do zastosowania przedmiotowej ulgi, określonych w art. 26b ust. 2-9 ustawy o podatku dochodowym, po raz pierwszy za rok podatkowy, w którym zostanie zawarta umowa w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę:

1. na remont i modernizację lokalu mieszkalnego od dnia podpisania protokołu technicznego odbioru lokalu mieszkalnego, tj. 29.10.2004, podlegają odliczeniu od podatku w ramach ulgi mieszkaniowej na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego,
2. w 2004 i 2005 roku na spłatę odsetek od kredytu podlegają odliczeniu od dochodu po raz pierwszy w zeznaniu podatkowym za rok 2005, tj. za rok, w którym została zawarta umowa o przeniesieniu na podatnika własności lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego, przy zachowaniu wszystkich wymogów ustawowych.

Jednocześnie należy wskazać, iż w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni będzie miała możliwość złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych wraz z korektą zeznania podatkowego za rok 2004 przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin do złożenia zeznania rocznego dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych.