Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 22 ust. 1, art. 22d ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 30.10.2006 roku, uzupełnionego w dniu 27.11.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, dotyczącej braku możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup wyposażenia, dokonanych przed dniem faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej, sfinansowanych w całości przyznaną dotacją z Powiatowego Urzędu Pracy - postanawia uznać, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 30.10.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek Pani o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższy wniosek został uzupełniony w dniu 27.11.2006 r. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w miesiącu lipcu 2006 r. jako osoba bezrobotna otrzymała Pani środki pieniężne na podjęcie działalności gospodarczej współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego i Funduszu Pracy w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich – umowa została zawarta ze Starostą Powiatu Mieleckiego w dniu 14.07.2006 r. nr PI.SK.6201-3-55/2006. Środki te zgodnie z umową zobowiązana była Pani wykorzystać przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Otrzymaną dotację przeznaczyła Pani zgodnie z w/w umową na zakup środków trwałych, wyposażenia oraz materiałów do działalności gospodarczej. Rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej zgłosiła Pani od dnia 01.09.2006 r., wybierając opodatkowanie na zasadach ogólnych i zaprowadzając podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Złożony wniosek zawiera zapytanie, czy wydatki poniesione na zakup składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3.500,00 zł, ujęte w ewidencji wyposażenia, sfinansowane w całości przyznaną dotacją są kosztem uzyskania przychodu z działalności gospodarczej? Zdaniem Pani „zakupione składniki majątku, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 22g u.p.o.f. nie przekracza 3.500,00 zł ujęte w ewidencji wyposażenia zgodnie z § 4 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) oddane do użytkowania w miesiącu wrześniu 2006 r. nie są kosztem uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności wg art. 23 u.p.o.f.”

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego wyżej przepisu spełnić następujące warunki:

• pozostać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesionym w celu osiągnięcia przychodu,
• nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 w/w ustawy.

Według art. 23 ust. 1 pkt 56 cytowanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116 i 122 tej ustawy.

Cytowany przepis art. 23 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierający zamknięty katalog wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów nie wyszczególnia wydatków ze środków otrzymanych z Funduszu Pracy, które są zwolnione przedmiotowo zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy.

W świetle powyższego, poniesione przez Panią wydatki na za zakup składników majątku zakwalifikowanych jako wyposażenie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodu – art. 22d ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Cytowany przez Panią we wniosku z dnia 30.10.2006 r. art. 23 ust. 1 pkt 45 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się jedynie do środków trwałych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, biorąc pod uwagę powyższe stwierdza, że w zakresie przedstawionym przez podatnika, stanowisko jego jest nieprawidłowe.