Pismem z dnia 21 grudnia 2006r. (data wpływu do Tutejszego Urzędu: 27.12.2006r.) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością rolniczą.

Wnioskodawca wskazał, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność produkcyjną i handlową w zakresie produkcji rolnej, w tym uprawa zbóż, traw, owoców jagodowych i sprzedaż tych produktów w stanie nieprzetworzonym w oparciu o gospodarstwo rolne stanowiące własność Spółki. Ponadto Spółka prowadzi działalność w zakresie handlu hurtowego artykułów dla rolnictwa i hodowli nie pochodzących z własnej produkcji. Spółka ma wątpliwości dotyczące zakresu stosowania art. 86 ust. 1 w związku z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Strony ma ona prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących zakup towarów i usług wykorzystywanych do produkcji rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary te i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zgodnie z art 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art 119 ust. 4, art 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt. 2 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.Działalnością rolniczą, w rozumieniu powołanego wyżej przepisu zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb (...).Z powyższego wynika, że przychody z działalności rolniczej, uzyskiwane przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, lecz są w ogóle wyłączone spod działania przepisów tejże ustawy (za wyjątkiem przepisów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4e, ale tylko wyłącznie dla celów określonych w tymże przepisie).Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4e cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że wolne od podatku dochodowego są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej – w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust.2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności – w pierwszym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji rolnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.W myśl powołanego przepisu – zwolnione są zatem dochody w sytuacji przeznaczenia i wydatkowania pochodzących z nich środków na cele ściśle określone przez ustawodawcę. Wydatki osoby prawnej, nie będące w danym okresie podatkowym jej kosztami uzyskania przychodu są elementem dochodu określanego zgodnie z art. 7 ust. 2 i stanowiącego przedmiot opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy ( o pdop). Z powyższym skorelowane jest brzmienie art. 17 ust.1 pkt 4, statuujące zwolnienie podatkowe dochodu w części przeznaczonej na cele związane z działalnością rolniczą. Fakt, iż dochody osiągane są z działalności rolniczej nie podlegają przepisom ustawy oznacza, że także wydatki związane z ich osiągnięciem nie podlegają tejże ustawie, a więc nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.Biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisu art. 88 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług należałoby uznać, iż skoro w przedmiotowej sprawie podatnik nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, bowiem pojęcie „zwolnienie” nie jest tożsame z pojęciem „nie podlegania” przepisom ustawy – to nie ma również prawa obniżenia kwoty podatku należnego.Jednakże z treści powołanego przepisu (art. 88 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług) wynika, że podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego wyłącznie w przypadku, gdy wydatki na nabycie towarów i usług „nie mogłyby” być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Takie sformułowanie oznacza, iż chodzi o obiektywną, wynikającą wprost z przepisów „niemożność” zaliczenia określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, a nie do wydatków ponoszonych w konkretnej sytuacji prawno-podatkowej. Tym samym więc wydatki, które w przypadku innego rodzaju działalności (podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym) mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów nie mieszczą się w tymże pojęciu „niemożności”. Oznacza to, iż czynnemu podatnikowi VAT prowadzącemu działalność rolniczą przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, że skoro Spółka będąca zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT dokonuje nabyć towarów i usług dla celów prowadzonej działalności rolniczej, to przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim wykorzystywane one będą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez wnioskodawcę dotyczące prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością rolniczą w zakresie, w jakim wykorzystywane one będą do wykonywania czynności opodatkowanych VAT jest prawidłowe.Powyższej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.