Z przedstawionego przez podatnika we wniosku stanu faktycznego wynika, że w miesiącu listopadzie 2006 r. wraz z żoną nabył od spółdzielni mieszkaniowej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, podpisując stosowną umowę. W miesiącu styczniu 2007 r. dokonali odpłatnego zbycia powyższego prawa w formie aktu notarialnego na rzecz osób trzecich. W obowiązującym terminie 14 dni złożyli oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ww. prawa na cele wymienione w art. 21. ust 1 pkt 31 li a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Realizując treść złożonego oświadczenia – zamierzają zawrzeć umowę kupna gruntu położonego w xxxxxx, stanowiącego działkę o powierzchni 755 m 2, składającą się z: terenów mieszkaniowych – B (560 m2) i gruntów ornych – RIVb (195 m2). Na zakupionej działce podatnik zamierza wybudować dom jednorodzinny. Umowa zawarta formie aktu notarialnego oprócz ceny całości działki zawierać będzie również cenę obu rodzajów wchodzących w jej skład gruntów.
Wątpliwości budzi jednak fakt, czy w opisanym stanie faktycznym, po nabyciu opisanej działki, zakup terenów mieszkaniowych (560 m2) będą mogli zaliczyć jako wydatek na cele mieszkaniowe i jednocześnie skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 21 ust 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na przeznaczenie przychodu na cele mieszkaniowe. daniem wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w części na nabycie terenów mieszkaniowych przedmiotowej działki spełnia wymogi ustawy i daje podstawę do zastosowania zwolnienia.

W uzupełnieniu wniosku w dniu 30.03.2007 r. podatnik poinformował , że dla obszaru, na którym znajduje się przedmiotowa działka obecnie nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, gdyż ten stracił ważność z dniem 31.12.2003 r, , jak również o tym, że Prezydent m. st. Warszawy w dniu 12.03.2007 r. wydał decyzję ustalającą warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego. Pismem z dnia 11.04.2007 r. dodatkowo poinformował , że w dniu 13.02.2007 r. przed Notariuszem Panią xxxxxxxx zawarł umowę przedwstępną na zakup przedmiotowej nieruchomości (akt notarialny Rep. A nr 421/2007) dodając, że ostateczna umowa przeniesienia własności nie została dotąd zawarta.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 29.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588)do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a-c ustawy wymienionej w art.1 (tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nabytych lub wybudowanych do dnia 31.12.2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. Zatem zgodnie z przepisem art.10 ust.1 pkt 8 lit a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, jeśli zostało dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 28 ust. 2 tejże ustawy podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny w ciągu 14 dni od daty sprzedaży, za wyjątkiem sytuacji gdy podatnik złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a) lub lit.e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a) tejże ustawy zwolnieniu podlegają przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:na nabycie w kraju budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,na nabycie w kraju spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,na nabycie w kraju gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne- własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP.Z przedstawionej regulacji wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku uzyskanego przychodu jest nie tylko jego wydatkowanie w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, ale również wydatkowanie na ściśle w ustawie określony cel, w tym m. in. na nabycie w kraju gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego. Przeznaczenie gruntu pod budowę nie może wynikać wyłącznie z zamiarów podatnika nabywającego grunt, ale o przeznaczeniu takim decyduje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego winno wynikać, że grunt ten znajduje się na obszarach określonych jako przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową. Zatem podstawowe znaczenie ma fakt, czy działka w dniu nabycia stanowi grunt pod budowę budynku mieszkalnego, czy też nie. Jak wynika z wniosku z dnia 16.02.2007 r. oraz jego uzupełnienia w dniu 30.03.2007 r. i 11.04.2007 r. - dla obszaru, na którym znajduje się przedmiotowa działka obecnie nie ma obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, gdyż ten stracił ważność z dniem 31.12.2003 r. Jednakże decyzją nr 270/2007 z dnia 12.03.2007 r. Prezydent m. st. Warszawy ustalił warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że uzyskane środki podatnik zamierza wydatkować na zakup działki, w skład której wchodzą tereny mieszkaniowe B (560 m2) jak również tereny rolne R IVb (195 m2), tym samym prawidłowe jest Pana stanowisko w powyższej sprawie, iż wydatek na zakup terenów mieszkaniowych – 560 m2 dokonany będzie w warunkach określonych ww. przepisem na własne cele mieszkaniowe.Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast tut. organ podatkowy i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.