Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
uznaje za prawidłowe stanowisko Pani wyrażone we wniosku z dnia 05.12.2006 r. (uzupełnionym w dniu 09.01.2007 r.) w sprawie zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu osiągniętego z tytułu wykonania umowy dotyczącej badania klinicznego.

W dniu 12.12.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż jest Pani lekarzem i pracuje Pani w szpitalu w Klinice Uniwersytetu Medycznego. Ponadto, wzięła Pani udział w wykonaniu badania klinicznego testowania nowych leków, prowadzonego na zlecenie amerykańskiej firmy farmaceutycznej. Badania te zostały przeprowadzone w szpitalu na podstawie dwóch umów - jedną umowę amerykańska firma farmaceutyczna zawarła ze szpitalem, zaś drugą umowę zawarła z głównym badaczem. W umowie zawartej z głównym badaczem widnieje Pani nazwisko jako członka zespołu badawczego. Na podstawie w/w umowy, w dniu 19.02.2006 r. amerykańska firma farmaceutyczna - jako zleceniodawca - wypłaciła Pani przysługującą należność bez potrącania zaliczki na podatek dochodowy. Od wypłaconego wynagrodzenia zapłaciła Pani zaliczkę na podatek dochodowy wynikającą ze złożonej deklaracji PIT-53. W deklaracji tej przy ustalaniu dochodu nie odliczyła Pani kosztów uzyskania przychodów.

Pani zdaniem, przysługiwało Pani prawo do odliczenia od osiągniętego przychodu 20% kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest działalność wykonywana osobiście. W myśl art. 13 pkt 8 lit. a) w/w ustawy, za przychody z tej działalności uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 44 ust. 1a w/w ustawy, podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a. Stosownie do przepisu art. 44 ust. 3a w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku, za dochód uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz po odliczeniu składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2, opłaconych w danym miesiącu. Jak stanowi art. 22 ust. 9 pkt 4 w/w ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Natomiast jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej określonej w ust. 9 pkt 1-4, koszty uzyskania przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych (art. 22 ust. 10).

Zasady obliczania kosztów, a tym samym ustalania wielkości dochodu, zostały szczegółowo unormowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty te są zróżnicowane dla poszczególnych źródeł przychodu i określone w zależności od rodzaju źródła przychodu. Do przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 w/w ustawy, mają zastosowanie ryczałtowe koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% uzyskanego przychodu. Przy czym, jeżeli koszty uzyskania przychodów były wyższe niż wynikające z zastosowania normy procentowej, w zeznaniu rocznym koszty te mogą być uwzględnione w wyższej, rzeczywistej i udokumentowanej przez podatnika wysokości. Dla rozstrzygnięcia jakie koszty mają zastosowanie przy ustalaniu dochodu zasadnicze znaczenie ma zakwalifikowanie uzyskanego przychodu do określonego rodzaju źródła przychodu. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż amerykańska firma farmaceutyczna - jako zleceniodawca - wypłaciła Pani - jako członkowi zespołu badawczego - wynagrodzenie z tytułu wykonania umowy dotyczącej badania klinicznego. W opisanym stanie faktycznym uzyskany przez Panią przychód należy zakwalifikować do przychodu z tytułu działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 w/w ustawy. Oznacza to, iż przy ustalaniu dochodu z tytułu wykonania umowy dotyczącej badania klinicznego przysługiwało Pani prawo do odliczenia od osiągniętego przez Panią przychodu 20% kosztów uzyskania przychodów, określonych w art. 22 ust. 9 pkt 4 w/w ustawy. A zatem, stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe. Ponieważ w złożonej deklaracji PIT-53 nie zastosowała Pani w/w kosztów, ma Pani prawo do uwzględnienia ich w zeznaniu rocznym, wykazując jednocześnie kwotę przychodu i należnej zaliczki na podstawie złożonej deklaracji PIT-53. W ten sposób zapłacony podatek, wynikający ze złożonej deklaracji PIT-53, zostanie przez Panią rozliczony.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Panią zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.