Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
uznaje za prawidłowe stanowisko Pana wyrażone we wniosku z dnia 11.09.2006 r. w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości.

W dniu 21.09.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w dniu 1 września 2005 r., na podstawie aktu notarialnego, dokonał Pan zamiany własnego samodzielnego lokalu mieszkalnego nabytego w 2002 roku na nieruchomość zabudowaną o pow 6.700 m², na której znajduje się budynek mieszkalny wraz z budynkiem gospodarczym i szopą drewnianą.

Pana zdaniem, przychód uzyskany przez Pana z odpłatnego zbycia w drodze w/w zamiany korzysta ze zwolnienia z podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości lub prawa zbywanego w drodze zamiany (art. 19 ust. 2 w/w ustawy). Jednakże jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 32a w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu, lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c).

Z powołanego przepisu wynika, iż uzyskany przychód z zamiany nieruchomości i praw majątkowych korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem zamiany są wymienione w nim nieruchomości i prawa majątkowe. Wówczas zwolnione są przychody u każdej ze stron umowy zamiany w całości, gdyż wartość nieruchomości lub prawa zbywanego w drodze zamiany nie ma znaczenia dla zastosowania zwolnienia. Decydujące znaczenie ma natomiast rodzaj zamienianego prawa lub charakter i przeznaczenie budynku (lokalu), które są wyraźnie, w sposób enumeratywny określone. Dlatego dla rozstrzygnięcia, czy uzyskany przez Pana przychód korzysta ze zwolnienia z podatku istotne jest ustalenie, jakie nieruchomości były przedmiotem zamiany i czy odpowiadają one kryteriom określonym przez ustawodawcę. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dokonał Pan zamiany w celach mieszkaniowych - samodzielny lokal mieszkalny zamienił Pan na nieruchomość zabudowaną o pow. 6.700 m², na której znajduje się budynek mieszkalny wraz z budynkiem gospodarczym i szopą drewnianą. Przechodząc na grunt powołanego przepisu należy zauważyć, że ustawodawca wymienił w nim lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość oraz budynek mieszkalny i grunty związane z tym budynkiem. A zatem, jeżeli przedmiotem dokonanej przez Pana zamiany jest nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny, którego przeznaczeniem jest zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych, to w opinii tut. organu, została wypełniona dyspozycja określona w art. 21 ust. 1 pkt 32a w/w ustawy. W konsekwencji uzyskany przez Pana przychód korzysta ze zwolnienia z podatku. Natomiast wskazana przez Pana regulacja zawarta w art. 28 ust. 2a w/w ustawy, przewidująca możliwość złożenia przez podatnika oświadczenia, że uzyskany przychód przeznaczy na cele mieszkaniowe, ma zastosowanie wyłącznie do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych. Nie ma ona zastosowania do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w drodze zamiany, a więc również do opisanego przez Pana stanu faktycznego. W związku z powyższym, stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Pana zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.