Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku postanawia stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku w części dotyczącej zaliczenia opłaty licencyjnej prowizyjnej (wynagrodzenia) ustalonej od wielkości przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży wyrobów uzyskanych (wytworzonych) według licencji na wynalazek bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu - uznać za prawidłowe.

W dniu 15.11.2006 roku wpłynął do tut. Organu podatkowego Pani wniosek o udzielenie w jej indywidualnej sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 10.01.2006 roku zawarła Pani (jako osoba prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą) umowę licencyjną na korzystanie i przemysłowe stosowanie wynalazku pod nazwą „Ciasto na chleb żytni o zwiększonej trwałości, sposób wytwarzania chleba żytniego o zwiększonej trwałości oraz sposób odświeżania tego chleba”. Wynalazek stanowiący przedmiot tej umowy został objęty: zgłoszeniem patentowym w Urzędzie Patentowym RP pod numerem P-370724, notyfikacją Biura Międzynarodowego WIPO dotyczącą międzynarodowego zgłoszenia wynalazku zarejestrowanego pod numerem PCT/PL2005/00006, notyfikacją Międzynarodowego Organu Poszukiwań (ISA) potwierdzającej otrzymanie kopii międzynarodowego zgłoszenia wynalazku zarejestrowanego pod numerem PCT/PL2005/00006.

Zgodnie z przedmiotową umową podatnik (Licencjobiorca) jest zobowiązany zapłacić Licencjodawcom za korzystanie i przemysłowe stosowanie wynalazku:

• opłatę licencyjną (wynagrodzenie) prowizyjną w wysokości 10% przychodów netto uzyskanych przez Licencjobiorcę z tytułu sprzedaży w okresie od dnia 10.01.2006 r. do dnia 31.12.2006 r. chleba o przedłużonej trwałości, wyprodukowanego według sposobu wytwarzania stanowiącego wynalazek,
• opłatę licencyjną (wynagrodzenie) stałą w wysokości 100.000,00 zł. płatną w terminach: I rata 25.000,- zł. do 31.12.2007 r.; II rata 25.000,- zł. do 31.12.2008 r.; III rata 25.000,- zł. do 31.12.2009 r.; IV rata 25.000,- zł. do 31.12.2010 r.

Licencjodawcy są krajowymi podmiotami (osobami fizycznymi) nie prowadzącymi działalności gospodarczej. Udzielona licencja ma charakter licencji wyłącznej a Licencjobiorca jest pierwszym i jedynym podmiotem który otrzymał od Licencjodawcy prawo do korzystania i stosowania wynalazku.

Przedmiotem części wniosku jest pytanie: Czy opłata licencyjna prowizyjna (wynagrodzenie) ustalana od wielkości przychodu (10% przychodu) uzyskanego z tytułu sprzedaży wyrobów uzyskanych (wytworzonych) według licencji na wynalazek stanowi bezpośredni koszt uzyskania przychodu.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie powołuje Pani art. 22 g ust. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia. Zgodnie z powyższym stwierdza Pani, iż w przypadku, gdy opłata licencyjna jest uzależniona od przychodów z licencji to wówczas ta część wynagrodzenia (opłaty licencyjnej) stanowi bezpośredni koszt uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przeworsku stwierdza, co następuje:

Z treści art. 22 g ust.18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wartość początkową praw majątkowych, w tym licencji i autorskich praw majątkowych, stanowi cena nabycia tych praw; jeżeli wynagrodzenie (opłaty) wynikające z umowy licencyjnej albo z umowy o przeniesienie innych praw majątkowych jest uzależnione od wysokości przychodów z licencji lub praw uzyskanych przez licencjobiorcę albo nabywcę, przy ustalaniu wartości początkowej praw majątkowych, w tym licencji nie uwzględnia się tej części wynagrodzenia.

Z uregulowania tego wynika, że jeżeli w umowie licencyjnej, zawartej na okres dłuższy niż rok, strony np. ustaliły, ż z tytułu udzielenia licencji licencjobiorca poniesie na rzecz licencjodawcy opłatę wstępną a następnie licencjodawca będzie partycypował w określonym procesie w zyskach, jakie przynosi licencja licencjobiorcy, licencjobiorca sukcesywnie, w miarę dokonywanych wypłat, zalicza to „prowizyjne” wynagrodzenie licencjodawcy do kosztów uzyskania przychodów, a wartość początkową licencji jako wartości niematerialnej i prawnej określa w kwocie opłaty początkowej.

Na podstawie wyżej opisanego stanu prawnego, stanowisko Pani wyrażone w złożonym wniosku jest prawidłowe.