Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie:

• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)
• art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) w związku z art. 28 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

uznaje za nieprawidłowe stanowisko Pani wyrażone we wniosku z dnia 17.07.2006 r. w sprawie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

W dniu 17.07.2006 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w dniu 31 stycznia 2006 r. sprzedała Pani 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Udziały w w/w lokalu nabyła Pani na podstawie umowy sprzedaży w dniu 28 kwietnia 2002 r. Po sprzedaży złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym oświadczenie w celu uzyskania zwolnienia z podatku dochodowego. W kwietniu 2006 roku wskutek zamiany innego lokalu mieszkalnego weszła Pani w posiadanie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Jako warunek uzyskania tego prawa musiała Pani uzupełnić wkład mieszkaniowy. Poniosła Pani również wydatek w związku z przekształceniem nabytego spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Pani zdaniem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczyła na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym uważa Pani, iż spełniła warunki do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W myśl art. 28 ust. 2 w/w ustawy, podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Jednakże jak stanowi art. 28 ust. 2a w/w ustawy, zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e). Zgodnie zaś z regulacją zawartą w tych przepisach, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na w/w cele w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powołanych przepisów wynika, iż uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych korzysta ze zwolnienia z 10% zryczałtowanego podatku dochodowego w części wydatkowanej wyłącznie na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) w/w ustawy. Natomiast na mocy regulacji zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b) w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości - jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części. Należy zauważyć, iż powyższy przepis odnosi się jedynie do sytuacji, gdy poprzez zbycie nieruchomości lub innych praw majątkowych podatnik uzyskuje, w zamian sprzedawanych nieruchomości lub praw majątkowych, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu albo budynku mieszkalnego. A zatem, koniecznym warunkiem uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b) w/w ustawy jest dokonanie sprzedaży w celu uzyskania, w zamian za nieruchomość, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu lub budynku.

Aby dokonać rozstrzygnięcia, czy uzyskany przez Panią przychód korzysta ze zwolnienia z podatku istotne jest więc ustalenie, czy wydatkowała go Pani na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) w/w ustawy. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż po sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość z prawem wieczystego użytkowania gruntu złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym oświadczenie dla celów uzyskania zwolnienia z 10% ryczałtowego podatku dochodowego. W kwietniu 2006 roku wskutek zamiany innego lokalu mieszkalnego weszła Pani w posiadanie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Jako warunek uzyskania tego prawa musiała Pani uzupełnić wkład mieszkaniowy. Poniosła Pani również wydatek w związku z przekształceniem nabytego spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Jednakże wymieniony w powyższych przepisach katalog wydatków nie przewiduje przeznaczenia uzyskanego przychodu na nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz na przekształcenie tego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W świetle powyższego, uzyskany przez Panią przychód w części wydatkowanej na nabycie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz na przekształcenie tego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) w/w ustawy. W przedstawionym stanie faktycznym nie ma także zastosowania zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. b) w/w ustawy, gdyż sprzedaż nie została dokonana w celu uzyskania, w zamian za sprzedawaną nieruchomość, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. W konsekwencji, uzyskany przez Panią przychód ze sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile nie wydatkuje go Pani w okresie dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży, na cele określone w art. 21 ust 1 pkt. 32 lit. a) lub e) w/w ustawy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego przez Panią zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawców. Jeśli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.