Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 20.02.2007 roku uzupełnionym w piśmie z dnia 28.02.2007 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika, iż podatnik od 12 kwietnia 2005 roku prowadzi (jako osoba fizyczna) działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, opłacając w 2005 roku podatek według progresywnej skali opodatkowania (19%,30%,40%), a w 2006 roku podatek liniowy (19 %). W 2007 roku podatnik kontynuuje opłacanie podatku liniowego, lecz wybrał uproszczoną formę opłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 1/12 dochodu z 2005 roku, którą ustalił wg wyliczenia:

23.184,13 zł x 19% : 12 = 367,00 zł

Z czego dochód w wysokości 23.184,13 zł jest sumą dochodów uzyskanych przez podatnika w 2005 roku, tj. ze stosunku pracy w kwocie 8.747,89 zł oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej w kwocie 16.406,83 zł, który został pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne w kwocie 1.970,59 zł.

Zdaniem podatnika, prawidłowo ustalił należną zaliczkę w formie uproszczonej.

Zagadnienie, o którym mowa w złożonym zapytaniu znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Regulacje prawne dotyczące wpłacania w uproszczonej formie zaliczek miesięcznych zawarte zostały w przepisach art. 44 ust. 6b – 6i ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 44 ust. 6b ww ustawy podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:

1) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo

2) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Z powyższego przepisu wynika, że podstawą do wyliczenia uproszczonej zaliczki na podatek w 2007 roku jest zeznanie podatkowe składane w 2006 roku o wysokości osiągniętego dochodu w 2005 roku. Jeśli w tym zeznaniu podatnik nie wykazałby dochodu lub jego dochód nie przekroczył kwoty 2.790 zł, to należy wziąć pod uwagę zeznanie podatkowe za 2004 rok złożone w 2005 roku.
Należy również zaznaczyć, że dochodem jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania, a zatem przy ustalaniu wysokości zaliczek w formie uproszczonej nie ma możliwości odliczenia od dochodu składek na ubezpieczenia społeczne.

Art. 44 ust. 6h. ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatnicy opodatkowani w danym roku podatkowym na zasadach określonych w art. 30c, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, kwotę zaliczek obliczają, z zastrzeżeniem ust. 6i, od dochodu, o którym mowa w ust. 6b, przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%.

Zgodnie z treścią art. 44 ust. 6i ww ustawy, kwotę zaliczki podlegającą wpłacie, obliczoną w sposób określony w ust. 6b lub 6h, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 1 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Przepis ust. 2 cytowanego artykułu stanowi, iż kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz powyżej powołane przepisy prawne stwierdza się, iż aby ustalić na 2007 rok wysokość miesięcznej zaliczki opłacanej w formie uproszczonej, należy ustalić wysokość podatku wg. liniowej stawki 19 % od dochodu (wyłącznie) z pozarolniczej działalności gospodarczej, wykazanego w zeznaniu podatkowym za 2005 rok ( bez pomniejszania o składkę na ubezpieczenia społeczne) a następnie kwotę tę podzielić na dwanaście części. Każda z tych części stanowić będzie jedną z dwunastu zaliczek opłacanych w ciągu roku podatkowego, t.j. 2007 roku.
Obliczoną w ten sposób kwotę zaliczki można pomniejszyć o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w danym miesiącu 2007 roku zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, do wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Zatem, w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym stanie prawnym stanowisko zawarte przez podatnika we wniosku w kwestii wyliczenia kwoty zaliczki należy uznać za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku Podatnika oraz stan prawny, obowiązujący w dniu jej wydania.