Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 20.09.2006r., uzupełnionego pismem z dnia 04.10.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczonego na nabycie nieruchomości w drodze zamiany,

stwierdza, że

stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 31.08.2006r. Podatnik dokonał odpłatnego zbycia działki budowlanej, którą nabył w dniu 11.04.2001r. W związku ze sprzedażą nieruchomości, w terminie 14 dni od daty sprzedaży Wnioskodawca złożył oświadczenie o przeznaczeniu przychodu ze sprzedaży na cele uprawniające do zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Środki ze sprzedaży nieruchomości Podatnik zamierza przeznaczyć na uregulowanie dopłaty jaka wynikać będzie z nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze zamiany.

W związku z powyższym, wątpliwość Podatnika sprowadza się do ustalenia, czy przychód ze sprzedaży wydatkowany w okresie dwóch lat od daty sprzedaży nieruchomości na dopłatę wynikającą z umowy zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na większy lokal mieszkalny zwolniony będzie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zdaniem Podatnika, przychód ze sprzedaży działki budowlanej wydatkowany na dopłatę wynikającą z umowy zamiany, a więc na nabycie lokalu mieszkalnego, stanowić będzie wydatek na własne cele mieszkaniowe i podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do postanowień art. 28 ust. 1, 2 i 2a ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, iż przesłanką, która uzasadnia zastosowanie zwolnienia podatkowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy jest wydatkowanie przychodu ze zbycia na nabycie określonej nieruchomości lub prawa.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy operuje pojęciem nabycie prawa, nie ograniczając tego pojęcia wyłącznie do zakupu nieruchomości. Pojęcie nabycie jest pojęciem szerszym i obejmuje swoim zakresem nie tylko kupno, ale również inne zdarzenia i czynności, z którymi ustawa wiąże przejście prawa własności nieruchomości na nabywcę, w tym także umowę zamiany.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca przychód ze sprzedaży zamierza wydatkować na uiszczenie dopłaty wynikającej z umowy zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na większy lokal mieszkalny. Umowa zamiany ma być zawarta w okresie dwóch lat od daty sprzedaży nieruchomości. W tym terminie ma być także uregulowana dopłata wynikająca z umowy zamiany. Na podstawie umowy zamiany nastąpi nabycie przez Podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a przychód ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany na ten cel, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, zwolniony będzie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Zatem stanowisko Podatnika należało uznać za prawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.