Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie uprawy zbóż i produkcji pasz, i są to główne kierunki Jej działalności. Produkcja roślinna prowadzona jest na będącym własnością Wnioskodawcy gruncie rolnym, od którego odprowadzany jest podatek rolny do gminy, a przychody związane z produkcją rolniczą nie są opodatkowane podatkiem dochodowym. Do składowania zbóż z własnej produkcji użytkowane są również własne magazyny zbożowe. W ramach planów i strategii rozwoju Spółki, posiadane grunty oraz magazyn zbożowy przewidziane są do sprzedaży. Potencjalnym nabywcą tych nieruchomości jest rolnik prowadzący gospodarstwo rolne. Ze sprzedaży ww. składników Wnioskodawca osiągnie przychód.

Na gruncie opisanego stanu faktycznego zrodziła się wątpliwość, czy w świetle obowiązujących przepisów podatkowych, przychód osiągnięty w wyniku sprzedaży gruntów rolnych oraz obiektu magazynowego, przeznaczonego do składowania płodów rolnych, rolnikowi prowadzącemu gospodarstwo rolne, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

W opinii Wnioskującej, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości rolnej (gruntu rolnego i magazynu zbożowego), jako przychód związany z działalnością rolniczą, nie powinien być obciążony podatkiem dochodowym od osób prawnych, co wynika z interpretacji art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten określa jednoznacznie, że cyt: „wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży w całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego.“

W przekonaniu Wnioskującej, spełnia Ona wszystkie formalne przesłanki i warunki, by przepis ten zastosować do przedstawionej sytuacji, związanej z planowaną sprzedażą gruntu rolnego i magazynu zbożowego.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie to nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Jednocześnie, w myśl art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (tekst jednolity Dz. U. z 2006r. Nr 136, poz. 969 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ww. ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Zgodnie z powołaną wyżej definicją gospodarstwa rolnego, pod pojęciem tym należy rozumieć wyłącznie określony co do rodzaju i wielkości obszar gruntu, tj. bez uwzględnienia posadowionych na tych gruntach budynków i budowli. Przez nieruchomość z kolei, zgodnie z art. 46 ust. 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rozumie się część powierzchni ziemskiej stanowiącą odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że przedmiotem zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym, może być dochód ze sprzedaży stanowiących własność podatnika i wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, nieruchomości gruntowych.

W tym miejscu, tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż wszelkie ulgi i zwolnienia, w tym wskazane w art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, dlatego też muszą być interpretowane w sposób precyzyjny, ścisły i niedopuszczalne jest obejmowanie ich wykładnią rozszerzającą.

Wobec powyższego, dochód uzyskany ze sprzedaży budynku magazynowego nie może być objęty zwolnieniem, o którym stanowi się w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Niezależnie od powyższego, należy stwierdzić, iż prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, związane jest z okresem, jaki upłynął od nabycia przez podatnika całości lub części nieruchomości, bowiem ustawodawca wskazuje, iż zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części nieruchomości. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, iż wcześniejsza sprzedaż nieruchomości, tj. przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie jej całości lub części, spowoduje obowiązek opodatkowania powstałego dochodu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego zawartych w piśmie Wnioskującej. Regulacje art. 14a–d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.