Działając na podstawie:
• art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.);
• art. 9 ust. 1, art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku Spółki E. z dnia 30.06.2006 r., (data wpływu do Urzędu 04.07.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 30.06.2006 r. Spółka zwróciła się z prośbą o wydanie wiążącej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w oparciu o ustawę z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, iż zgodnie z decyzją Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki od dnia 01.01.2006 r. obowiązek finansowania kosztów ulgowej odpłatności za energię elektryczną dla swoich emerytów i rencistów oraz osób pobierających świadczenia przedemerytalne, a także wdów, wdowców i sierot pobierających rentę po zmarłych pracownikach, przejmą wytwórcy. W związku z tym w 2005 r. wprowadzono stosowne zmiany do Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Przemysłu Energetycznego oraz do Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Spółki E. Zgodnie z ust. 7 Załącznika Nr 6 do Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Przemysłu Energetycznego „Emeryci i renciści oraz osoby pobierające zasiłki i świadczenia przedemerytalne, którzy z dniem przejścia na emeryturę lub rentę oraz pobierające zasiłek i świadczenie emerytalne korzystali z energii elektrycznej na zasadach ust. 1, 2, 3 i 6 oraz wdowy (wdowcy) i sieroty, które pobierają rentę po zmarłych pracownikach, emerytach lub rencistach nabywają prawo z dniem 01.01.2006 r. do ekwiwalentu pieniężnego w wysokości 3000 kWh x 80% ceny energii elektrycznej i składnika zmiennego opłaty przesyłowej oraz 100% wartości opłaty stałej sieciowej i opłaty abonamentowej wg taryfy jednostrefowej ogólnie obowiązującej dla gospodarstw domowych”. Analogiczny zapis został umieszczony w pkt 7 Załącznika Nr 11 do Zakładowego Układu Zbiorowego Pracy Dla Pracowników Spółki E.

Przedstawiając własne stanowisko w powyższej sprawie, Spółka odnosi się jedynie do wypłaconych przez E. ekwiwalentów dla wdów, wdowców i sierot, które pobierają rentę po zmarłych pracownikach, emerytach lub rencistach. Według Spółki ekwiwalenty te korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust 1 pkt 92 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten zwalnia z podatku świadczenia rzeczowe (w naturze) lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń, przysługujące na podstawie odrębnych przepisów członkom rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie to obejmuje zatem ekwiwalenty wypłacone na podstawie prawa pracy, które obejmuje także postanowienia układów zbiorowych pracy.

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W świetle art. 21 ust.1 pkt 92 wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe (w naturze) lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń, przysługujące na podstawie odrębnych przepisów członkom rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów – do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, że do oceny powyższego zwolnienia istotna jest okoliczność, iż Ponadzakładowy Układ Zbiorowy Pracy Dla Pracowników Przemysłu Energetycznego stanowi źródło prawa pracy, do którego przestrzegania przedsiębiorcy są zobligowani. Należy więc przyjąć, iż świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty w zamian tych świadczeń, przysługujące na podstawie Układu Zbiorowego Pracy dla Pracowników Przemysłu Energetycznego członkom rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów są objęte zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 92 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stwierdzić należy, że przedmiotowe świadczenie przyznane dla wdów, wdowców i sierot, które pobierają rentę po zmarłych pracownikach, emerytach lub rencistach jest objęte zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 92 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy jest więc prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż do otrzymywanych świadczeń uprawnieni są również emeryci i renciści oraz osoby pobierające zasiłki i świadczenia przedemerytalne, którzy z dniem przejścia na emeryturę lub rentę korzystały z ulgowej odpłatności za energię. Należy nadmienić, że wypłacane emerytom i rencistom świadczenia rzeczowe lub otrzymany w zamian ekwiwalent pieniężny (za energię elektryczną) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości 2280 zł. Zwolnienie to nie dotyczy natomiast świadczeń rzeczowych lub ekwiwalentów wypłacanych osobom pobierającym zasiłki i świadczenia przedemerytalne, ponieważ osoby te nie są emerytami ani rencistami. Ekwiwalenty za energię elektryczną wypłacane osobom pobierającym zasiłki i świadczenia przedemerytalne będą zatem podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym należy orzec jak w sentencji niniejszego postanowienia.