POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r. , poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana ... , zam. ... NIP ... z dnia 22.06.2006r. (data wpływu do tut. urzędu 26.06.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kosztu uzyskania przychodu podatku VAT na fakturze dokumentującej zakup paliwa do samochodu osobowego lub ciężarowego stwierdzam, że : stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nie prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z treści złożonego wniosku wynika, że podatnik posiada samochody osobowe i ciężarowe stanowiące środki trwałe lub towary demonstracyjne , które są zarejestrowane i wykorzystywane w działalności gospodarczej. Zdarzają się sytuacje , że przy zakupie paliwa do w/w samochodów , na fakturze zakupu brak nr rejestracyjnego pojazdu. Podatnik wystawia notę korygującą i przesyła wystawcy faktury, która nie zawsze zostaje potwierdzona i odesłana do naszej firmy. W przypadku samochody ciężarowego – na podstawie wystawionej noty korygującej dokonujemy obniżenia podatku należnego o podatek naliczony dotyczące zakupu paliwa do samochodu ciężarowego. W przypadku samochodu osobowego – zgodnie z art. 88, ust.1, pkt 3 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych , oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych , o których mowa w art. 86, ust.3.

W związku z powyższym podatek VAT od zakupu paliwa do samochodu osobowego stanowi koszt zgodnie z ustawą o podatku od osób fizycznych (lub prawnych).Pytanie podatnika:” Czy w przypadku braku numeru rejestracyjnego samochodu na fakturze dokumentującej zakup paliwa do samochodu osobowego lub ciężarowego , podatek VAT stanowi koszt uzyskania przychodu?”

Stanowisko podatnika: umieszczenie numeru rejestracyjnego pojazdu na fakturze ma decydujący wpływ na obniżenie podatku należnego o naliczony wynikający z faktury zakupu paliwa do samochodu ciężarowego , a jego brak pozwala na ujęcie podatku VAT w kosztach uzyskania przychodu. Natomiast w przypadku samochodu osobowego oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony umieszczenie numeru rejestracyjnego pojazdu na fakturze nie ma znaczenia i w każdym przypadku , podatek VAT stanowi koszt podatkowy. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni stwierdza co następuje : zgodnie z art. 22, ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z2000r. Nr 14 , poz 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Z powyższego unormowania wynika, że musi istnieć związek przyczynowy między poniesionym przez podatnika wydatkiem a osiągniętym przez niego przychodem lub przynajmniej realnie zakładaną możliwością uzyskania wymiernego przychodu poniesienia tego wydatku. Ponadto , aby odliczyć koszty od przychodów przy ustalaniu dochodu do opodatkowania , koszty te muszą spełniać kryterium formalne , a więc zostać prawidłowo udokumentowane .Podstawą dokonywania zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe , które zgodnie z art. 21, ust.1 ustawy z 29 września 1994r. powinny zawierać co najmniej :określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego,określenie stron (nazwy , adresy)dokonujących operacji gospodarczej,opis operacji oraz jej wartość , jeżeli to możliwe , określoną także w jednostkach naturalnych ,datę dokonania operacji , a gdy dowód został sporządzony pod inną datą - także datę sporządzenia dowodu,podpis wystawcy dowodu oraz osoby , której wydano lub od której przyjęto składniki aktywów,stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych (dekretacja) , podpis osoby odpowiedzialnej za te wskazania .Jak wynika z wyżej zacytowanych przepisów , dowody księgowe powinny być rzetelne , to jest zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej , którą dokumentują zawierając co najmniej dane określone w art. 21 powołanej ustawy o rachunkowości(numer rejestracyjny nie jest koniecznością).Wracając jednak do zadanego we wniosku - generalnie podatek VAT nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, ale stosownie do treści art.23, ust.1, pkt 43 lita) ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych z pewnymi wyjątkami :nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług , z tym żen jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony :jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług ,w tej części , w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego. Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że w przypadku gdy podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony lub zwrot różnicy , ma on prawo zaliczyć naliczony podatek VAT bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów , pod warunkiem , że podatek ten nie powiększa wartości środka trwałego. Zgodnie z art. 88, ust.1, pkt 43 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 z 2005r. poz. 535 z późn. zm.)- obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje sie do nabywanych przez podatnika - paliw silnikowych , oleju napędowego oraz gazu , wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych , o których mowa w art. 86, ust.3Z zapisu wym. art 86, ust.3 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że są to : samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Przepis wymieniony wyżej nie dotyczy :pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń , który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą , klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy , van:pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń , które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków , mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu: dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków , mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolna krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków: pojazdów samochodowych , które mają otwartą część przeznaczona do przewozu ładunków pojazdów samochodowych , które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu:pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą- jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie przypadków , gdy przedmiotem działalności podatnika jest: odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu , dzierżawy , leasingu lub innych umów o podobnym charakterze , i te samochody (pojazdy)są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że podatnicy nie mają prawa odliczać podatku od towarów i usług zapłaconego przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu osobowego i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Z uwagi na powyższe VAT zapłacony przy tym zakupie będzie stanowił koszt uzyskania przychodu , a tytułem zaliczenia go w koszty jest art.23, ust 1, pkt 43.Odstępstwo od tej zasady to zakup paliwa do pojazdów samochodowych wymienionych w art.86. ust.4 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług , dla których ustawa o podatku od towarów i usług nie zabrania odliczać podatku VAT zapłaconego przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu tych pojazdów samochodowych (wym. w ust4 art.86). Skoro zgodnie z ustawą o podatku VAT podatnikowi przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług to nie stanowi on kosztu uzyskania przychodu stosownie do treści art.23, ust.1, pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.