Na podstawie przepisów: art. 14a par. 1, 2 i 4, art. 216, art. 217 oraz 236 par. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 12.12.2006r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie nie podziela poglądu wyrażonego we wniosku.

Pismem z dnia 12.12.2006r. (uzupełnionym w dniu 10.01.2007r.) zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z zakupów wspólnych związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.
We wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny:Prowadzi Pan działalność w zakresie obrotu nieruchomościami i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.Dla klientów wystawiane są faktury ze stawką 22% za prowizję uzyskaną w obrocie nieruchomościami. Ponadto na podstawie zawartych z bankami umów o pośrednictwo kredytowe sporadycznie świadczy Pan usługi pośrednictwa kredytowego, które są zwolnione z podatku VAT.Dokonywane zakupy dotyczą sprzedaży opodatkowanej i sprzedaży zwolnionej.W roku 2005 sprzedaż kształtowała się następująco:
-sprzedaż zwolniona z podatku VAT wyniosła 790,00 zł -sprzedaż ogółem 34558,55 zł sprzedaż zwolniona stanowiła 2,29% sprzedaży ogółemW roku 2006 sprzedaż zwolniona wyniosła 13818,00 złsprzedaż ogółem 81669,77 zł sprzedaż zwolniona stanowiła 16,92% sprzedaży ogółem.Podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną został odliczony w całości.

Pana zdaniem, podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną winien być "pomniejszany proporcjonalnie w takim stosunku w jakim występuje sprzedaż zwolniona do sprzedaży ogółem i korygowany w pierwszym miesiącu rozliczeniowym po upływie roku podatkowego, za który dokonuje się korekty.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie stwierdził, co następuje:

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.W myśl ust. 2 -4 art. 90, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi, podatnikowi nie przysługuje takie prawo.Określenie proporcji na dany rok podatkowy dokonywane jest procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzednim. Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Na podstawie art. 90 ust. 5 i 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa wyżej, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności oraz obrotu uzyskanego z tytułu sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości lub usług w zakresie pośrednictwa finansowego.

Jak wynika z konstrukcji w/cyt. przepisów, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisać konkretne wydatki do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.W/cyt. zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do zakupów kwalifikowanych jako "zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną".Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokonywane przez Pana zakupy związane są ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną, co oznacza, że znajdzie zastosowanie zasada proporcjonalnego odliczania podatku wyrażona w art. 90 ust.1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Aby zatem w sposób właściwy dokonać rozliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną z podatku za dany rok podatkowy - w oparciu o obrót osiągnięty w roku poprzedzającym rok podatkowy , w którym dokonywane są zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną winna być ustalona wartość podatku naliczonego związanego z czynnościami zarówno dającymi jak i niedającymi prawa do odliczenia podatku. Na tej podstawie winna być wyliczona proporcja, o której mowa wyżej - czyli udział czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego do wartości obrotu podatnika w całym zakończonym roku.Ustalona w ten sposób proporcja winna mieć zastosowanie do wstępnego rozliczenia podatku naliczonego w roku podatkowym.Jeśli jednak uznałby Pan, że kwota obrotu, o którym mowa w ust. 3 przywołanego art. 90 byłaby dla Pana niereprezentatywna, obliczenie kwoty podatku naliczonego od kwoty podatku należnego odbyć się winno w oparciu o proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu /art. 90 ust. 8 ustawy o podatku VAT/.Na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy o podatku VAT, po zakończeniu roku, w którym zakupy były dokonywane w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w w/w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego.Korekty tej dokonuje się w deklaracji VAT za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty /miesiąc, kwartał/.Jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4, a proporcją ustaloną po zakończeniu roku podatkowego nie przekracza 2 punktów procentowych, korekty nie dokonuje się.W trakcie kolejnego roku podatkowego, znając proporcję sprzedaży za ubiegły rok podatkowy, podatnik odlicza tylko taką cześć, która odpowiada w/w proporcji.

Wyżej opisane zasady ustalania proporcji wynikające z art. 90 ust. 2-9 ustawy znajdą zastosowanie do odliczania podatku naliczonego w kolejnym roku podatkowym.Dodać należy, iż zgodnie z art. 90 ust. 10, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
1/przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2/nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Mając na uwadze przedstawiony stan stan faktyczny i w/cyt. przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie podziela Pana pogląd, iż nie przysługuje Panu odliczenie podatku naliczonego w pełnej wysokości. Jednakże proporcje ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności opodatkowanych w całkowitym obrocie, a nie jak Pan twierdzi, jako udział sprzedaży zwolnionej w sprzedaży ogółem.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.