POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX Sp. z o.o. ze stycznia 2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującej sprawie:

1. Czy na podstawie obowiązującego od 01.01.2007r. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. Z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane z gospodarki lokalami mieszkalnymi, czy również dochody uzyskane z gospodarki lokalami użytkowymi, które znajdują się na parterze w budynku mieszkalnym?,

2. Co należy rozumieć pod pojęciem użytym w powyższym przepisie mówiącymo wyłączeniu z dochodów wolnych od podatku dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkalnymi?,

3. Co należy rozumieć przez zasoby mieszkaniowe?

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem ze stycznia 2007r. XXX Sp. z o. o., wystąpiło do Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny.

XXX Sp. z o.o. prowadzi działalność w zakresie:

- wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych z wznoszeniem budynków,

- wykonywanie robót budowlanych w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych,

- rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,

- wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych, robót budowlano-murarskich,

- wykonywanie instalacji elektrycznych, instalacji centralnego ogrzewania i wentylacji, instalacji wodno-kanalizacyjnych, grzewczych

- zakładanie stolarki budowlanej,

- posadzkarstwo, tapetowanie, malowanie,

-zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości,

- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

- wynajem nieruchomości,

- zarządzanie nieruchomościami na zlecenie

XXX Sp. z o.o. uzyskuje przychody z tytułu czynszu za lokale mieszkalne i lokale użytkowe i z tytułu zarządzania obcymi zasobami.

Zapytanie Podatnika.

1.Czy na podstawie obowiązującego od 01.01.2007r. art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody uzyskane z gospodarki lokalami mieszkalnymi, czy również dochody uzyskane z gospodarki lokalami użytkowymi, które znajdują się na parterze w budynku mieszkalnym?,

2.Co należy rozumieć pod pojęciem użytym w powyższym przepisie mówiącymo wyłączeniu z dochodów wolnych od podatku dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkalnymi?,

3. Co należy rozumieć przez zasoby mieszkaniowe?

Stanowisko Podatnika.

W świetle przepisów obowiązujących do 31.12.2006r. (art. 17 ust. 1 pkt 4j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) wolne od podatku były dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz na budowę mieszkań na wynajem tzn. wolne od podatku były zarówno dochody uzyskane z tytułu gospodarki mieszkaniowej (lokale mieszkalne), jak również dochody uzyskane z tytułu wynajmu lokali użytkowych.

Zasoby mieszkaniowe to:

1. Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz uzupełniające je budynki mieszkalne, jak:

- garaże wolno stojące i parkingi wielopoziomowe,

- budynki handlowo-usługowe

- budynki osiedlowych warsztatów i zakładów konserwacyjno- remontowych,

- kotłownie i hydrofornie wolno stojące,

- budynki dla osiedlowej działalności społeczno- wychowawczej

2. Urządzenia i uzbrojenia terenów, na których stoją wyżej wymienione budynki

- zbiorniki,

- rurociągi

- studnie

- sieci energetyczne i telekomunikacyjne

- inne budynki

Według XXX Sp. z o.o. od 01.01.2007r. zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 wolne od podatku są tylko dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi wymienione w pkt 1 i pkt 2 - w części przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika we wniosku oraz obowiązujący stan prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Radomiu stwierdza co następuje.

Ad. 1.

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. Z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) obowiązującym od dnia 01.01.2007r. (wprowadzonym na podstawie art. 1 pkt 18 ustawyz dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2006r. Nr 1217, poz. 1589) wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będą zatem:

- dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz

- dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( jak wskazano w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 22.12.2006r. znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391) składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty.

Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji). Wynika to z ustaw w oparciu, o które funkcjonują podmioty zajmujące się gospodarką zasobami mieszkaniowymi.

Uwzględniając charakter opłat (czynszów) oraz pokrywanych z nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia „zasoby mieszkaniowe” użytego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych, nie tylko jako lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystaniaz mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Związane z budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy).

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że lokali użytkowych nie można zaliczyć do zasobów mieszkaniowych, gdyż nie stanowią pomieszczeń czy urządzeń, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców jak również ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniających sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.Gospodarowanie takimi lokalami nie stanowi więc „gospodarki lokalami mieszkalnymi”, a dochody uzyskane z gospodarki tymi lokalami nie mogą być zaliczone do dochodów wolnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad.2.Odpowiadając na pytanie dotyczące wyjaśnienia pojęcia „wyłączenie z dochodów wolnych od podatku dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi” tut organ informuje, że zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód osiągnięty z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Opodatkowaniu podlegać będą zatem dochody z działalności gospodarczej, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Inną działalnością podlegającą opodatkowaniu jest np. wynajmowanie lokali użytkowych, powierzchni reklamowych na budynkach, miejsc na dachach pod anteny satelitarne oraz telefonii komórkowej.

Pojęcie zasobów mieszkaniowych oraz gospodarki zasobami mieszkaniowymi wyjaśniono w Ad. 1 i Ad. 3.

Ad. 3.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów znak DD6-8213-438/WK/06/339/391 z dnia 22.12.2006r. przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych , należy rozumieć:

1.Budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:

- dźwigi osobowe i towarowe,

- aparaty do wymiany ciepła,

- kotłownie i hydrofornie wbudowane,

- dźwigi osobowe i towarowe,

- aparaty do wymiany ciepła,

- kotłownie i hydrofornie wbudowane,

- klatki schodowe,

- strychy, piwnice, komórki,

- garaże

2.Pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych t.j.:

- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,

- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,

-osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno – remontowe,

3.Urządzenia i uzbrojenia terenów, na których znajdują sie budynki wyżej wymienione jak:

- zbiorniki – doły gnilne, szamba,

- rurociągi i przewody sieci wodociągowo – kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,

- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,

- budowle inżynieryjne (studnie itp.),

- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,

- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych , jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

W stanowisku Spółki stwierdzono, że „od 01.01.2007r. zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 wolne od podatku są tylko dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi wymienione w pkt 1 i pkt 2 - w części przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów”.

Wśród wymienionych przez Podatnika we własnym stanowisku w pkt 1 i 2 znajdują się urządzenia i budynki, które nie mogą być zaliczone do zasobów mieszkaniowych i w związku z tym stanowisko Spółki odnośnie zapytania 1, 2 i 3 uznać należy za nieprawidłowe.