Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym wynagrodzeń pracowników, zatrudnionych do realizacji zadań 5 i 6 Programu Ramowego Unii Europejskiej, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Pismem z dnia 28.12.2006 r., uzupełnionym w dniu 08.03.2007r. pismem z dnia 2 marca Uniwersytet X wystąpił z pytaniem: czy wynagrodzenia wypłacane dla pracowników Uczelni zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie i umowy o dzieło oraz pracowników spoza Uczelni zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, którzy bezpośrednio realizują zadania w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ?

Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny: Uczelnia realizuje zadania 6 Programu Ramowego Unii Europejskiej (analogicznie jak w 5 Programie Ramowym) w formie Grantów lub subwencji) w wyniku konkursu wniosków projektowych m.in.: Ga2len, Europrevall, Zincage, e Tumour na podstawie zawartych kontraktów podpisanych przez Komisję Europejską, w których Uczelnia jest jedną ze stron. Dofinansowanie przez Komisję Europejską w 6 PR odbywa się na zasadzie grantu w określonej kwocie (ryczałtu), wyrażonej w EURO. Uczelnia jest bezpośrednim beneficjentem środków otrzymanych (przez wybranego koordynatora) z Unii Europejskiej w formie bezzwrotnej pomocy, a środki gromadzone są na wydzielonym koncie bankowym. Zadania 5 Programu Ramowego były w całości finansowane ze środków Unii Europejskiej, zadania 6 Programu Ramowego są dofinansowywane również ze środków Uczelni.
Zdaniem Jednostki wynagrodzenia osób, które bezpośrednio realizują zadania 5 i 6 Programu Ramowego w części finansowanej z Unii Europejskiej są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych (nie pochodzą one ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych, a wynagrodzenia wypłacane ze środków własnych Uczelni(dofinansowane do projektu badawczego) - podlegają opodatkowaniu.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) i b) ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z treści przytoczonego przepisu wynika, że zwolnione są dochody uzyskane przez podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1 i 2a w/w ustawy, jeżeli spełniają łącznie dwie przesłanki:
* dochody te są sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych,
* podatnik uzyskujący te dochody bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Uczelnia otrzymuje pomoc ze środków programów ramowych badań Unii Europejskiej na realizację 5 i 6 Programu Ramowego UE, z funduszy przekazywanych przez Komisję Europejską bezpośrednio do koordynatora projektu (bez pośrednictwa instytucji zarządzających i pośredniczących na poziomie krajowym lub regionalnym na podstawie kontraktów podpisanych przez Komisję Europejską zawartych przez Uczelnię, jako jedną ze stron.
Uczelnia jest bezpośrednim beneficjentem środków otrzymanych z UE poprzez wybranego koordynatora danego projektu. Środki te gromadzone są na wydzielonym koncie bankowym.

Zatem w ocenie tut. organu podatkowego spełniona jest przesłanka pochodzenia środków z bezzwrotnej pomocy, warunkująca zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku 5 Programu Ramowego, którego zadania były w całości finansowane ze środków UE dotyczy to całej uzyskanej pomocy, natomiast w przypadku 6 programu Ramowego wyłącznie w części sfinansowanej z w/w środków pomocowych, ponieważ zadania tego programu dofinansowywane były również ze środków własnych Uczelni.
W związku z powyższym, do przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych oraz umów cywilnoprawnych uzyskiwanych przez osoby fizyczne uczestniczące we wdrażaniu Programów Ramowych, finansowanych z funduszy przekazywanych przez Komisję Europejską ma zastosowanie zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tutejszy organ podatkowy podkreśla, że zwolnieniem będą objęte dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które bezpośrednio realizują cele przedmiotowych Programów Ramowych UE, jedynie w części finansowanej z bezzwrotnych środków otrzymywanych przez Uczelnię.

Uznając stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe tut. organ podatkowy orzekł jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wg stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.