Występując z wnioskiem o udzielenie interpretacji Wnioskodawca podał, iż z dniem 5.10.2005 r., tj. z dniem dokonania pierwszej sprzedaży wznowiona została działalność gospodarcza. Z informacji zawartych w bazie danych tut. Urzędu dot. Strony wynika, iż działalność gospodarcza prowadzona była w okresie 1.05.1997 r. - 1.02.2000 r. (oraz w formie spółki małżeńskiej, zarejestrowanej na nazwisko Wnioskodawcy w okresie 1.01.1994 r. – 1.05.1995 r.).

Przedmiotem wznowionej działalności gospodarczej jest sprzedaż towarów oraz w oparciu o zawartą umowę prowizyjną sprzedaż towarów innej firmy, za którą Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne z tytułu prowadzenia punktu sprzedaży.

W m-cu X/2005 Wnioskodawca osiągnął obrót wyłącznie ze sprzedaży towarów w wysokości 4.565,- zł. Natomiast w m-cu XI/2005 z tytułu sprzedaży towarów obrót wyniósł 3.047,74 zł, a z tytułu otrzymanej prowizji 4.049,- zł, w m-cu XII/2005 z tytułu sprzedaży towarów obrót wyniósł 1.744,90 zł, a z tytułu otrzymanej prowizji w wysokości 6.603,- zł.

Pytanie Wnioskodawcy:

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca pyta, w którym miesiącu nastąpiło przekroczenie obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy w celu ustalenia momentu utraty zwolnienia z podatku VAT zastosowanie będzie miał przepis art. 113 ust. 8 w związku z art. 30 ust. 1 pkt. 4 ustawy o VAT czy przepis § 9 ust. 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sytuacji w celu ustalenia momentu utraty zwolnienia z podatku VAT zasadnym jest zastosowanie regulacji wynikających z art. 113 ust. 8 w związku z art. 30 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, co oznacza, iż obowiązek podatkowy jako podatnika VAT czynnego powstał począwszy od m-ca listopada 2005 r.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

Stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 EURO, tj. kwoty 43.800,- zł , ogłoszonej rozporządzeniem Ministra Finansów z dn. 22.11.2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia z podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz. 2528 ).

W myśl art. 113 ust. 5 ww. ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Jednocześnie w art. 113 ust. 8 ww. ustawy postanowiono, iż w przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 (tj. prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze) przez wartość sprzedaży określoną w ust. 1 rozumie sie 30-krotność kwoty prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług.

W przedmiotowej sytuacji Podatnik wznawiając działalność gospodarczą z dniem 05.10.2005 r. mógł korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Ustalenie momentu przekroczenia limitu obrotu uprawniającego do korzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT, tj.: w wysokości 43.800,- zł, w części dot. otrzymanej prowizji winno nastąpić w oparciu o art. 113 ust. 8 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego w przedmiotowej sytuacji przekroczenie kwoty 43.800,- zł nastąpiło w m-cu XI/2005.

W rozpatrywanej sprawie nie może mieć zastosowania art. 113 ust. 9 ww. ustawy, zgodnie z którym podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8, bowiem w sytuacji, gdy Podatnik zlikwidował działalność gospodarczą, a następnie ją wznowił traktowany jest jako podatnik kontynujący działalność gospodarczą.

Ponadto w powyższej sprawie nie mogą mieć zastosowania przepisy § 9 ust. 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z ww. § 9 ust. 1 rozporządzenia zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawą opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonywane usługi pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 2-4.

Przepis § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia stanowi, iż zwolnienie o którym mowa w ust. 1 dotyczy tych podatników, którzy w danym roku podatkowym mogli korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy i dotyczy wartości sprzedaży w danym roku podatkowym z tytułu wykonywania czynności wymienionych w ust. 1, nieprzekraczającej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, obliczonej w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 113 ust. 14 ustawy.Zwolnienie, o którym mowa w ust. 2, stosuje się pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro; do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zwolnień, o którym mowa w ust. 1 i 2 nie stosuje się do podatników:

• zarejestrowanych na podstawie art. 96 lub art. 157 ustawy jako „podatnicy VAT czynni”;
• wykonujących również inne, niż wymienione w ust. 1, czynności opodatkowane;
• wykonujących czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy;
• którzy zrezygnowali z prawa do zwolnień podmiotowych lub utracili to prawo w poprzednich latach podatkowych i od daty rezygnacji lub utraty tego prawa nie upłynęły 3 lata.

Zatem zwolnienie określone w § 9 nie może być w stosunku do Wnioskodawcy zastosowane, gdyż jak wynika ze stanu faktycznego oprócz czynności świadczonych na podstawie umowy agencyjnej wykonuje również inne czynności opodatkowane (sprzedaż towarów).