INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2012 r. (data wpływu: 31 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze zbycia ekspektatywy – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze zbycia ekspektatywy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 12 września 2007 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką od Wojskowej Agencji Mieszkaniowej lokal mieszkalny, w którym był zameldowany przez 21 lat. Nabycie powyższej nieruchomości nastąpiło w siedzibie kancelarii notarialnej w drodze aktu notarialnego.

W dniu 17 września 2007 r. Zainteresowany zbył powyższą nieruchomość aktem notarialnym, przenosząc jej własność na nowych właścicieli. Notariusz w akcie notarialnym z dnia 17 września 2007 r. określił powyższą sprzedaż jako: „ekspektatywną odrębność własności lokalu mieszkalnego”, ponieważ wniosek dotyczy wyodrębnienia z księgi wieczystej lokalu uprzednio nabytego przez Wnioskodawcę, został złożony i zarejestrowany w księdze wieczystej w dniu 17 września 2007 r. W obowiązującym terminie Zainteresowany złożył wniosek do urzędu skarbowego, że spełnia warunki do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej (w terminie 14 dni od chwili zbycia).

Składając powyższy wniosek Zainteresowany uzyskał informację, że spełnia warunki do uznania ulgi mieszkaniowej z tytułu sprzedaży nieruchomości, w której był zameldowany 21 lat. Wnioskodawca złożył wniosek w dniu 25 października 2007 r., a w dniu 7 grudnia 2011 r. otrzymał wezwanie od naczelnika urzędu skarbowego do skorygowania zeznania podatkowego PIT-37 za 2007 r.

W powyższym wezwaniu naczelnik urzędu skarbowego stwierdził, że zbycie nieruchomości (ekspektatywnej odrębnej własności lokalu mieszkalnego) stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 updof.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałym stanie faktycznym, zbywając lokal mieszkalny, w którym Wnioskodawca był zameldowany wraz z małżonką przez okres 21 lat, przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości są wolne od podatku dochodowego, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 126 updof...

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca wprowadzając nowe przepisy w zakresie systemów opodatkowania nieruchomości miał na uwadze opodatkowanie takich dochodów z nieruchomości, które mają charakter „handlowy”, wyłączając z opodatkowania dochody ze sprzedaży nieruchomości (praw do nich) w sytuacji, gdy sprzedawca był zameldowany w danym lokalu przez określony czas. W przeciwnym razie wprowadzenie tego przepisu nie miałoby najmniejszego sensu.

Zainteresowany, będąc zameldowany wraz z małżonką w sprzedanym lokalu mieszkalnym nieprzerwanie przez okres 21 lat oraz spełniając drugi konieczny warunek, a mianowicie składając w terminie 14 dni wymagane oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, spełnia warunki do zastosowania ulgi ze sprzedaży nieruchomości określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 updof.

Końcowo, Wnioskodawca podkreślił, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się żadne postępowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Jak wskazuje art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy, można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw, jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Natomiast na mocy przepisu art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w dniu 17 września 2010 r. sprzedał nabytą w dniu 12 września 2007 r. ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Ekspektatywą w prawie cywilnym określa się prawo oczekiwane, prawo tymczasowe, którego treścią jest jedynie przygotowanie i zabezpieczenie ostatecznego nabycia określonego prawa. Ekspektatywa jest zatem podstawą do uzyskania prawa własności lokalu, jednakże uzyskanie ekspektatywy prawa do lokalu w żadnym wypadku nie jest równoznaczne z nabyciem tego prawa. Ekspektatywa nie jest prawem własności nieruchomości, ani spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu.

Zatem, zbycie ekspektatywy, jako że jest to prawo tymczasowe, przygotowujące i zabezpieczające prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspokaja interesy podmiotu uprawnionego, stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą zawartą w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dochód uzyskany ze zbycia prawa do ekspektatywy, stosownie do dyspozycji art. 45 ust. 1 ww. ustawy, winien być wykazany – wraz z pozostałymi dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej – w rocznym zeznaniu podatkowym, składanym do urzędu skarbowego w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano zbycia ww. prawa. W tym samym terminie należy zapłacić ewentualny podatek dochodowy wynikający z rozliczenia w tym zeznaniu, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ww. ustawy.

Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód otrzymany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży przedmiotowej ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego – jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 tejże ustawy. W konsekwencji, na Zainteresowanym ciążył obowiązek rozliczenia tego przychodu w zeznaniu o wysokości osiągniętego w 2007 r. dochodu (poniesionej straty), składanym właściwemu urzędowi skarbowemu w terminie do dnia 30 kwietnia 2008 r.

Dochód z powyższego tytułu – po uprzedniej kumulacji z innymi dochodami, zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy – stanowi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 tejże ustawy.

W myśl natomiast przywołanego przez Wnioskodawcę art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

– jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Mając powyższe na względzie, wskazać należy, iż dla niniejszego rozstrzygnięcia bez znaczenia pozostaje fakt zameldowania Wnioskodawcy w mieszkaniu, do którego ekspektatywę odrębnej własności sprzedał w dniu 17 września 2007 r. W odniesieniu bowiem do opodatkowania przychodów (dochodów) osiągniętych ze sprzedaży praw majątkowych – takich jak np. opisana we wniosku ekspektatywa – brak jest przepisów konstytuujących ulgi i zwolnienia z tytułu rzeczonego zameldowania. Tym samym, przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 cyt. ustawy podatkowej nie znajduje w niniejszej sprawie zastosowania, bowiem dotyczy on jedynie przychodów osiągniętych ze zbycia nieruchomości mieszkalnych, ich części oraz udziałów w nich, a także praw w tym przepisie wymienionych, do których opisana ekspektatywa jednak nie należy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.