Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-208/08-5/BD
z 16 maja 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-208/08-5/BD
Data
2008.05.16
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
budownictwo mieszkaniowe
dostawa
montaż
produkcja
stawki podatku
usługi budowlano-montażowe
Istota interpretacji
Jaka jest prawidłowa stawka podatku VAT dla produkcji i montażu balustrad, poręczy i schodów, w związku ze zmianą przepisów od dnia 1 stycznia 2008 r.?
Wniosek ORD-IN 266 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Spółka produkuje balustrady, poręcze i schody zarówno dla budownictwa mieszkaniowego jak i dla budownictwa użytkowego. Balustrady, poręcze oraz schody wykonywane są ze stali zwykłej i nierdzewnej. Umowa pomiędzy kontrahentami najczęściej (bo aż w 95%) obejmuje montaż ww. elementów. Dnia 5 grudnia 2006 r. Spółka złożyła zapytanie do Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w ww. sprawie. Na tle obowiązujących wtedy przepisów Urząd przychylił się do stanowiska podatnika i dnia 19 stycznia 2007 r. wydał postanowienie nr ZP/443-268/06 z dnia 19 stycznia 2007 r., w którym stwierdził, iż „(…) w stosunku do tychże robót w odniesieniu do budownictwa mieszkaniowego, Podatnik jest uprawniony do stosowania stawki podatku VAT w wysokości 7%. Z kolei przedmiotowe czynności świadczone w obiektach budownictwa użytkowego, podlegają opodatkowaniu stawką VAT 22% (…)”.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do produkcji i montażu balustrad, poręczy, schodów wykonywanych na rzecz zarówno osób fizycznych jak i firm, które zamawiają ww. usługi w celach związanych z budownictwem mieszkaniowym, nadal obowiązuje stawka podatku VAT w wysokości 7%. Są to bowiem czynności, które mogą być zaliczone do robót (usług) budowlanych, polegających na budowie, remontach, modernizacji, termomodernizacji oraz przebudowie. Zgodnie zaś z art. 12 oraz art. 12a-c stawkę podatku 7% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%. Jej obniżenie możliwe jest tylko wówczas, gdy przewiduje to ustawa lub też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.
Ponieważ obniżona do 7% stawka podatku przewidziana jest obecnie jedynie dla usług budowlanych oraz dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych, zatem zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługę. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast przez świadczenie usług rozumie się – zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Analiza treści wyżej przytoczonych przepisów (art. 7 i art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług) prowadzi do wniosku, że konkretne świadczenia wykonywane przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej mogą być albo dostawą towarów, albo świadczeniem usług. Wyznacznikiem tego, czy dana czynność jest dostawą towarów czy świadczeniem usług jest jej istota prawna oraz sposób odniesienia do towaru w kontekście regulacji zawartych w klasyfikacji statystycznej. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług, o której mowa w § 3, tj. wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42 poz. 264 ze zm), nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2008 r. W zasadach metodycznych do tej klasyfikacji określono, że roboty instalacyjne i montażowe wykonywane przez producentów klasyfikuje się łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu. Montaż lub instalacja wyrobu budowlanego przez producenta stanowi dostawę towarów i podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla dostawy określonego towaru. Robotami budowlanymi na gruncie obowiązującej dla celów podatku VAT Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r., są prace zgrupowane w dziale 45 PKWiU. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może się zwrócić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź). Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka produkuje balustrady, poręcze i schody ze stali zwykłej zarówno dla budownictwa mieszkaniowego jak i użytkowego, a zawierane pomiędzy Spółką a jej klientami umowy obejmują najczęściej montaż ww. wyrobów. Z informacji uzyskanej od Wnioskodawcy wynika, że wykonywane przez niego czynności, zgodnie z obowiązującą dla celów podatkowych Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem z dnia 18 marca 1997 r. zaliczane są do następujących symboli:
Powyższe grupowania, mieszczące się w Dziale 28 „Wyroby metalowe gotowe, z wyłączeniem maszyn i urządzeń”, obejmują materiały, czyli towary w rozumieniu ustawy o VAT a nie usługi. Natomiast usługa polegająca na instalowaniu przez producenta siłami własnymi w miejscu przeznaczenia poręczy, balustrad i schodów ze stali zwykłej lub nierdzewnej - PKWiU 28.11.90-00.00 „Instalowanie konstrukcji metalowych, wykonywanych przez firmę instalująca, na miejscu przeznaczenia” nie jest identyfikowana jako roboty budowlane. W świetle powyższego należy stwierdzić, iż czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, czyli wyrób oraz montaż balustrad, poręczy i schodów zarówno dla budownictwa mieszkaniowego jak i użytkowego – nie mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT lecz podlegają opodatkowaniu wg stawki podstawowej, tj. 22%.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.