Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP2/443-128/08-2/ISN
z 5 maja 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-128/08-2/ISN
Data
2008.05.05
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
opodatkowanie
podatek od towarów i usług
roboty budowlane
stawki podatku
Istota interpretacji
Stawka na roboty budowlane
Wniosek ORD-IN 382 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Według art. 41 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2007 r. stawkę podatku VAT 7% stosuje się do dostawy, remontu, robót budowlano-montażowych, konserwacji i pozostałych robót wykonanych w budynkach mieszkalnych PKOB 11 lub ich częściach z wyłączeniem lokali użytkowych oraz w lokalach mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych PKOB 12. W budynkach mieszkalnych PKOB 11 będących w posiadaniu Wnioskodawcy, oprócz lokali mieszkalnych występują lokale użytkowe w wynajętych piwnicach, w parterach budynków zagospodarowanych na lokale użytkowe, a także w mieszkaniach lub w jego części prowadzona jest działalność gospodarcza. Zainteresowany zleca na zewnątrz wykonanie robót budowlano-montażowych, remontów i konserwacji budynków mieszkalnych i usługowych. Do robót wykonanych w budynkach mieszkalnych PKOB 11 stosowana jest stawka 7% VAT, a do budynków usługowych 22% VAT. Do 31 grudnia 2007 r. wg art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy VAT, stosowana była jedna stawka podatku VAT 7% do ww. robót dla całego budynku sklasyfikowanego PKOB 11, niezależnie czy w budynku były tylko lokale mieszkalne, czy lokale mieszkalne i użytkowe. Od 1 stycznia 2008 r. do robót prowadzonych w budynku mieszkalnym PKOB 11 dotyczących całego budynku np. remont dachu, wymiana instalacji w całym budynku, naprawa windy powinna być zastosowana ta sama zasada, tzn. jedna stawka VAT 7% do całej usługi bez podziału na fakturze na część mieszkalną i część użytkową.
Zdaniem Wnioskodawcy, od 1 stycznia 2008 r. stawka podatku VAT 7% stosowana jest do robót budowlano-montażowych, remontów, konserwacji i pozostałych robót wymienionych w przepisach o podatku VAT, wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub w ich częściach, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz w lokalach mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych PKOB 12. Zainteresowany uważa, że faktury wystawiane przez wykonawców zewnętrznych za roboty ww. dotyczące całego budynku mieszkalnego, sklasyfikowanego w PKOB 11 powinny obejmować całą wartość usługi ze stawką 7% bez rozbijania według udziału powierzchni lokali użytkowych w ogólnej powierzchni budynku i naliczenia podatku VAT 22%. W budynkach Wnioskodawcy sklasyfikowanych w PKOB 11, w których występują lokale użytkowe, część mieszkalna stanowi ponad 90%, a część użytkowa niecałe 10%. Zainteresowany, otrzymując fakturę dla całego budynku w dalszej kolejności dokonuje podziału na koszty przypadające na część użytkową i część mieszkalną proporcjonalnie do przypadającej powierzchni. Od tak wydzielonych kosztów na część użytkową Wnioskodawca dokonuje odliczenia podatku VAT, a od części mieszkalnej podatek zalicza w koszty. Nie jest uzasadnione, aby każdą usługę remontową nawet bardzo drobną, rozbijać na fakturze na część mieszkalną i część użytkową, jeżeli usług dotyczy całego budynku, a nie poszczególnych lokali.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Natomiast dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 – na mocy art. 41 ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumieć należy budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Wskazać należy, że nie zawsze budynki mają jednorodny charakter. W sytuacji, gdy część budynku wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, a pozostała część do innych celów, wówczas sposób zakwalifikowanie danego budynku znajduje się w przepisach rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. W przepisach tych zdefiniowano m. in. pojęcia takie jak:
W myśl art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Natomiast, stosownie do art. 41 ust. 12c w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej, kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia roboty budowlano-montażowe, remont i konserwacja, dlatego też należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez:
Zgodnie bowiem z powołanymi powyżej przepisami art. 41 ust. 12 i 12a ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 5 ust. 1a rozporządzenia, stawką 7% nie są objęte lokale użytkowe.
Mając na uwadze przytoczone wyżej przepisy, należy stwierdzić, iż w sytuacji gdy przedmiotem robót jest sklasyfikowany w PKOB 11 obiekt budownictwa mieszkaniowego jako całość, w którym znajdują się pomieszczenia mieszkalne i użytkowe – stawka 7% stosowana jest w odniesieniu do całości robót. Jeżeli jednak podejmowana będzie osobna robota budowlano - montażowa (na podstawie odrębnej umowy), wykonywana w lokalu użytkowym, to do tej usługi powinna mieć zastosowanie stawka 22%.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. . . Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.