INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania wydanych lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych jako dostawy towarów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.05.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania wydanych lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych jako dostawy towarów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Zleceniobiorca”) zamierza zawrzeć z kontrahentem (dalej: „Zleceniodawca”) umowę zlecenia w zakresie powierniczego nabycia nieruchomości. Zgodnie z postanowieniami umowy zlecenia, Spółka zobowiąże się do nabycia na rzecz Zleceniodawcy nowych lokali mieszkalnych.

W celu realizacji umowy Spółka nabędzie od dewelopera lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe. Powyższa transakcja zostanie odzwierciedlona w fakturze wystawionej przez dewelopera na Spółkę w następujący sposób:

1. lokale mieszkalne, z przyporządkowaną 7% stawką VAT tj. w sytuacji modelowej 100 plus 7 VAT, oraz
2. stanowiska garażowe, z przyporządkowaną 22% stawką VAT, tj. w sytuacji modelowej 20 plus 4,5 VAT.
   
   

Spółka dokona zapłaty za przedmiotowe nieruchomości środkami przekazanymi przez Zleceniodawcę na rzecz Spółki. Środki te zostaną przekazane przez Zleceniodawcę na rzecz Spółki w formie 100% zaliczki na poczet wydatków związanych z realizacją przez Spółkę zlecenia w zakresie nabycia lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych. Obowiązek uiszczenia takiej zaliczki wynika z treści art. 733 kodeksu cywilnego. Kwota zaliczki (według przytoczonego przykładu, zostanie wpłacona przez Zleceniodawcę na podstawie instrukcji Zleceniobiorcy, na konto Kancelarii Notarialnej (tytułem zabezpieczenia zapłaty ceny sprzedaży, do złożenia którego Spółka byłaby zobowiązana) obsługującej transakcję sprzedaży przedmiotowych lokali mieszkalnych i stanowisk garażowych (dokonywanej przez dewelopera na rzecz Spółki) lub na konto Spółki.

Oprócz powyższych wydatków (objętych zaliczką) Spółka poniesie szereg innych wydatków związanych z wykonaniem umowy zlecenia. Co do zasady wydatki te są opodatkowane 22% stawką VAT. Istnieją jednak wydatki, które nie podlegają opodatkowaniu VAT lub są z tego podatku zwolnione (jak np. opłaty skarbowe oraz sądowe od składanych przez Spółkę dokumentów w związku z wykonaniem zlecenia). Wydatki te zostaną przez Spółkę zafakturowane na Zleceniodawcę wraz z wynagrodzeniem należnym Spółce z tytułu wykonania zlecenia, przy czym poszczególne ich kategorie stanowić będą odrębne pozycje na fakturze. Przedmiotowe lokale mieszkalne zostaną nabyte przez Spółkę od dewelopera na rynku pierwotnym. W ramach umowy zlecenia Spółka przeniesie własność przedmiotowych lokali mieszkalnych na rzecz Zleceniodawcy bez dokonywania jakichkolwiek prac w tych lokalach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydanie lokali mieszkalnych (nabytych przez Spółkę od dewelopera i zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym) oraz stanowisk garażowych, przez Spółkę na rzecz Zleceniodawcy, w wykonaniu umowy zlecenia, podlega opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów...

Zdaniem Wnioskodawcy, wydanie lokali mieszkalnych oraz miejsc postojowych przez Spółkę na rzecz Zleceniodawcy, w wykonaniu umowy zlecenia podlega opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie z doktryną prawa podatkowego, przedmiotem opodatkowania VAT są zjawiska faktyczne lub prawne, z którymi prawo łączy powstanie obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę towarów rozumieć należy dokonywanie wszelkiego rodzaju dyspozycji towarem, o ile jej przedmiotem są towary zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, tj. rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Jednocześnie ustawa o VAT w art. 7 ust 1 wyraźnie stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym np. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta.

Zdaniem Spółki, w omawianym przypadku, Spółka wykonuje usługę nabycia przedmiotowych lokali, w wyniku czego zobowiązana jest do ich wydania na rzecz Zleceniodawcy. Sama czynność wydania jest czynnością odpłatną. Zgodnie z łączącym strony stosunkiem prawnym, Zleceniodawca zobowiązany jest zwrócić Spółce wszelkie wydatki, które Spółka poniosła w związku z nabyciem przedmiotowych lokali w celu wykonania zlecenia. W rezultacie, wydaniu lokali (oraz przeniesieniu własności tych lokali na Zleceniodawcę) towarzyszy zapłata kwoty stanowiącej cenę sprzedaży przedmiotowych lokali i stanowisk garażowych zawartej w umowie sprzedaży zawartej pomiędzy deweloperem a Spółką, a Zleceniodawca uzyskuje prawo do rozporządzania „rzeczą” jak właściciel. W ocenie Spółki, ustawa o VAT nie wyłącza uznania danego zjawiska (faktycznego lub prawnego) za dostawę towarów jeżeli np. do wydania lokali dochodzi na skutek zawartej przez podatnika z kontrahentem umowy zlecenia. W ocenie Spółki spełnione są więc przesłanki uznania wydania przedmiotowych lokali za dostawę towarów w rozumieniu jak wyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy). Natomiast świadczeniem usług - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy – jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Umowa powiernicza w polskim prawie należy do umów nienazwanych. Najczęściej podstawą skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia, stąd prawa i obowiązki stron takiej umowy są oceniane według przepisów o zleceniu. Jest to umowa o świadczenie usług, do której stosownie do art. 750 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka, w ramach zawartej umowy zlecenia, nabędzie od dewelopera nowe lokale mieszkalne oraz stanowiska garażowe. Powyższa czynność nabycia zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną na Wnioskodawcę. Następnie, w wykonaniu umowy powierniczej Spółka zobowiązana będziet przenieść własność przedmiotowych lokali na Zleceniodawcę. Czynność ta będzie spełnia przesłanki zawarte w art. 7 ust. 1 ustawy, nastąpi bowiem przeniesienie na kontrahenta prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Wynagrodzenie należne Spółce z tytułu wykonania umowy zlecenia w ramach umowy powierniczej będzie stanowić odpłatność za świadczenie usług, jako odrębna czynność podlegająca opodatkowaniu.

Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przywołane powyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż wydanie lokali mieszkalnych oraz stanowisk garażowych w wykonaniu umowy zlecenia przez Spółkę na rzecz Zleceniodawcy będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.