INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2008 r. (data wpływu 13 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uzyskania przychodów z tytułu podziału majątku spółki jawnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uzyskania przychodów z tytułu podziału majątku spółki jawnej

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, której podstawowym przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości, nie prowadzi działalności w zakresie obrotu papierami wartościowymi. Spółka powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa, prowadzonego przez wspólników w formie spółki cywilnej w trybie art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Majątek Spółki stanowi wszelkie mienie nabyte przez Spółkę w czasie jej istnienia.

W czasie istnienia spółki jawnej, zostały nabyte przez nią akcje w spółce prawa handlowego. Wspólnicy spółki jawnej zamierzają zgodnie podjąć jednogłośną uchwałę o podziale części majątku spółki jawnej, w ten sposób, że przedmiotem uchwały ma być podział pomiędzy wspólników pakietu akcji stanowiących aktualnie własność spółki, w proporcji w jakiej wspólnicy uczestniczą w zyskach spółki jawnej oraz wynikającej z udziałów kapitałowych – zgodnie z umową spółki. W wyniku planowanej uchwały akcje stanowiące obecnie majątek spółki, zostaną przesunięte do majątków wspólników.

Planowany podział akcji dotyczyć będzie jedynie majątku spółki i nie wpłynie na dalsze jej istnienie i funkcjonowanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonanie podziału części majątku spółki jawnej, w której wspólnikami są osoby fizyczne, na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników (w trakcie istnienia Spółki i prowadzenia przez nią w dalszym ciągu działalności gospodarczej), polegającego na podziale pomiędzy wspólników akcji stanowiących własność Spółki, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy opisane zdarzenie – polegające na planowanym podziale majątku spółki jawnej w czasie jej istnienia, tj. podziale pakietu akcji stanowiących własność Spółki pomiędzy jej wspólników będących osobami fizycznymi, nie stanowi przychodu do opodatkowania w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz 176 ze zm.) i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Jak podaje Wnioskodawca, w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, wymienione zostały źródła przychodów wśród których w pkt 3 wskazane zostały przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w pkt 7 przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (…).

Dochody uzyskiwane przez wspólników będących osobami fizycznymi z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej, będącą osobową spółką prawa handlowego, są opodatkowane indywidualnie u każdego ze wspólników, w proporcji wynikającej z udziału w zyskach i stratach określonej w umowie spółki (art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zdaniem Wnioskodawcy, zamknięty katalog rodzajów przychodów zaliczanych do przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle ww. przepisu za przychód z tego źródła, zgodnie z pkt 6, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną i papierów wartościowych (akcji) oraz nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).

Wnioskodawca wyraża pogląd, iż zgodnie z art. 30b ust.1 ustawy, od dochodów uzyskanych o odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wnikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (…), podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Natomiast art. 30b ust. 2 stanowi o sposobie ustalania dochodu, który w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną stanowi różnicę między sumą przychodów a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 tejże ustawy.

Jak podaje Wnioskodawca, przepisu art. 30b ust. 1 w zw. z ust. 4 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacją praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej. W związku z powyższym – co do zasady – dochód lub strata z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. akcji w spółce akcyjnej stanowiących składnik majątku spółki jawnej, należą do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 6a i podlegają opodatkowaniu przez wspólników spółki jawnej jako osób fizycznych, a nie stanowią przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy z przedstawionego zdarzenia przyszłego – polegającego na podziale pomiędzy wspólników spółki jawnej pakietu akcji stanowiących majątek tej spółki – wynika, że opisane we wniosku zdarzenie gospodarcze nie spełnia przesłanek określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiujących przychody z kapitałów pieniężnych, co oznacza, że przedmiotowa transakcja nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu przepisów art. 10 ust. 7 w zw. z art. 17 ust. 1 ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30b. Planowana transakcja nie stanowi odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6a, jak podaje Wnioskodawca. Transakcja wycofania składnika majątkowego (w tym przypadku, pakietu akcji) z majątku spółki jawnej do majątku wspólników nie generuje żadnego dochodu u wspólników i nie stanowi też żadnego z wymienionych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów, w tym wobec faktu, że spółka będzie kontynuowała działalność i żaden ze wspólników nie wystąpi ze spółki brak również przesłanek do stosowania art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, iż w związku z dokonanym na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników podziałem pakietu akcji i przesunięciem akcji z majątku spółki jawnej, w której uczestniczą wspólnicy do ich majątków nie nastąpi ani zbycie papierów wartościowych, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też pierwotne, ani wtórne nabycie papierów wartościowych przez wspólników spółki jawnej – będących indywidualnie podatnikami podatku PIT – związku z tym, że wartość nominalna ogółu akcji przed podziałem i po jego dokonaniu (w proporcji wynikającej z udziału wspólników w zyskach i stratach spółki) pozostanie bez zmian – zakres uprawnień i obowiązków wszystkich wspólników (wyznaczający zakres pojęcia akcji w publicznym obrocie) pozostanie także nie zmieniony.

Dokonanie przez spółkę (na podstawie uchwały wspólników) podziału pakietu akcji jest operacją – jak podaje Wnioskodawca, czysto techniczną – umożliwiającą podjęcie wspólnikom indywidualnych decyzji o zbyciu przysługującego każdemu z nich pakietu akcji, bez konieczności uzyskania akceptacji pozostałych wspólników.

W szczególności Wnioskodawca podkreśla, że w przypadku odpłatnego zbycia akcji przez spółkę jawną – dochód lub ewentualnie strata z tego tytułu byłaby opodatkowana u każdego ze wspólników indywidualnie – w proporcji wynikającej z ich udziału w zyskach i stratach spółki – co wynika z art. 30b ust. 1 i 2 oraz ust. 4 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Analogicznie każdorazowo, w przypadku gdy po dokonaniu podziału pakietu akcji i przesunięciu ich do majątku wspólników (wycofaniu z majątku spółki jawnej), wspólnicy podejmą decyzję o ich odpłatnym zbyciu, na wspólnikach spółki będą ciążyły obowiązki podatkowe wynikające z odpłatnego zbycia pakietu.

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. wycofanie przez wspólników spółki jawnej z majątku spółki jawnej w czasie jej trwania pakietu akcji i dokonanie podziału akcji pomiędzy wspólników proporcjonalnie do udziału w zyskach i stratach spółki, nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu art. 17 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 7 oraz art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też przychodu z innych źródeł wymienionych w art. 10 ww. ustawy,
2. w wyniku podziału majątku spółki w czasie jej trwania wspólnicy nie uzyskują żadnego przysporzenia majątkowego (dochodu) podlegającego przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3. Wnioskodawca uważa, że nabycie akcji przez spółkę jawną nastąpiło z wypracowanych prze spółkę zysków – majątek spółki wzrastał sukcesywnie, a przyrost majątku spółki w kolejnych latach prowadzenia działalności gospodarczej był opodatkowany u każdego wspólnika oraz, że wydatki na nabycie przedmiotowych akcji nie stanowiły kosztu uzyskania przychodów – zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki takie będą jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Opodatkowanie przesunięcia majątkowego oznaczałoby dwukrotne opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego zysku (majątku sfinansowanego opodatkowanym zyskami z prowadzonej działalności),
4. podział majątku spółki jawnej w czasie jej trwania, w przypadku gdy żaden ze wspólników nie występuje ze spółki i spółka będzie istnieć dalej, nie spełnia przesłanek określonych w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.